СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ
Вся экономическая система, как и хозяйство отдельного субъекта, имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Управление в экономике - это систематическое, сознательное, целенаправленное влияние на поведение хозяйственной системы, т.е. на производственно-коммерческие процессы, происходящие в ней. Одной из функций управления является контроль как процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Одной из форм контроля при его классификации по цели и целевой направленности наряду с ревизией, тематической проверкой, расследованием является аудит. Термин «аудит» происходит от латинского «audio» (слушает, соответственно «auditor» - тот, кто слушает). В средневековой Европе, где грамотных и умеющих писать людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью разоблачения фактов обмана и мошенничества. В целом, аудит – это независимая проверка финансовой отчетности и финансовой информации субъекта хозяйствования с целью выражения мнения (суждения, заключения) о качестве информации (полноты, достоверности отчетности, соответствия нормативным требованиям)[7]. Предпосылками возникновения аудита в мире явились следующие факторы: 1. отделение собственника от собственности и в связи с этим необходимость независимого и квалифицированного подтверждения информации, предоставляемой собственнику субъектами управления (теория агентов или управляющих); 2. потребность в достоверных сведениях о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия у других категорий пользователей (инвесторы, акционеры, банки, пр. контрагенты, персонал предприятия, др.), не имеющих доступа к управлению (потребности потенциального или существующего инвестора); 3. заинтересованность государства в информации о действительном финансовом состоянии предприятий негосударственного сектора без финансовых затрат из госбюджета; 4. стремление государства обеспечить реализацию конституционных прав граждан через введение обязательного аудита некоторых субъектов хозяйствования, в чьей деятельности заинтересовано значительное число лиц (доверительных обществ, инвестиционных и страховых компаний и банков), а также через принятие законодательных норм организации и проведения аудита; 5. теория мотивации - менеджеры более ответственно относятся к составлению отчетности, если знают об обязательной проверке ее аудитором, что снижает вероятность искажений в виде как ошибок, так и мошенничества, т.е. содействует получению потребителями достоверной публичной отчетности. Становления аудита - продолжительный процесс. С течением времени меняются цели аудиторских проверок, принципы их организации, их виды, поэтому определение аудита должно быть емким, охватывающим широту стоящих перед ним задач. Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчетности и формирования выводов относительно ее достоверности, полноты и законности отраженных хозяйственных операций. Поэтому часто под аудитом понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению проверок состояния отчетности, документального оформления фактов хозяйственной жизни с целью установления их достоверности и соответствия нормативным и законодательным требованиям. С развитием рыночных отношений потребность в аудиторских услугах возрастает, и, следовательно, расширяются рамки определения аудита, дополнительно включающие услуги аудиторов (аудиторских фирм) по анализу финансового состояния и выявлению резервов повышения эффективности деятельности, а также предоставлению консультаций по решению учетно-экономических и правовых проблем. Иногда под аудитом понимают процесс снижения до необходимого уровня информационного риска пользователей финансовой отчетности, или общественный финансовый контроль за деятельностью предприятия, осуществляемые сертифицированными аудиторами с целью подтверждения реальности приведенных в финансовой отчетности данных[8]. Основная цель аудита - это формирование профессионального мнения аудитора относительно достоверности первичных данных о фактах хозяйственной жизни, полноты и своевременности их отражения в учете, правильности ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и законодательства, составления финансовой отчетности и обобщение сформированного мнения в виде аудиторского отчета (аудиторского вывода), предоставляемого заказчику. Однако в зависимости от назначения исследования, цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов, повышения эффективности использования ресурсов, оптимизации налогообложения, разработки мероприятий по улучшению финансового состояния и результатов деятельности предприятия, оптимизации затрат и т.п. В зависимости от пользователей возникает необходимость в подтверждении аудитором различной финансовой информации, необходимой: · собственникам хозяйствующих субъектов - для определения стратегии их развития; · акционерам - для контроля за работой администрации; · инвесторам – для решения вопроса эффективности вложения капитала; · банкам - для принятия решения о целесообразности предоставления кредита; · поставщикам - для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и предоставленные услуги; · государственным органам - для планирования потребностей макроэкономики, оценки налоговых поступлений в бюджет и т.п.; · государственным органам, судам, прокуратуре, следственным органам - для подтверждения достоверности интересующей их финансовой информации. При этом аудиту подвергается: 1. финансовая отчетность (для удовлетворения информационных нужд собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов, менеджеров, других лиц); 2. статистическая отчетность - для органов статистики; 3. специальная отчетность - для регулирующих органов; 4. налоговая отчетность - для фискальных органов; 5. внутренняя отчетность - для менеджеров предприятия; 6. для правоохранительных органов осуществляется судебно-бухгалтерская экспертиза отчетной и бухгалтерской информации. Во всех случаях источниками информации являются данные системы бухгалтерского учета как действенного механизма мониторинга состояния предприятия, контроля и анализа его положения на настоящее время, кратко- и долгосрочную перспективу. Цель определяет и задачи аудита. Основной задачей аудита является сбор достоверной исходной информации о хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии. Однако аудитор выступает деловым партнером клиента, предоставляющим разностороннюю помощь клиенту. Поэтому аудит параллельно с основной задачей выполняет функциональные задачи: корректирования, оперативного контроля и стратегические задачи. Задача корректирования заключается в том, что при вынесении по результатам проведенного аудита отрицательных выводов аудитор может по просьбе клиента предоставить рекомендации относительно способов исправления ошибок, улучшения ситуации на предприятии. Задача оперативного контроля представляет систематический контроль непосредственно в процессе деятельности субъекта с целью предупреждения ошибок или выбора оптимальных решений. Стратегические задачи предполагают обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии и перспективной программы развития субъекта хозяйствования на основании данных, полученных в процессе аудита. Поэтому цель аудита можно сформулировать таким образом: выявление и изучение фактического состояния дел, сравнение его с поставленными целями для оценки деятельности хозяйствующего субъекта, разработка мероприятий по устранению выявленных отклонений, предоставление практической помощи субъекту хозяйствования. Функции аудита при этом выступают как основные направления, характеризующие его сущность, содержание, социальное значение, задачи и цели. Они могут быть представлены следующими функциями: · системообразующей (рассмотрение предприятия как открытой системы, которая испытывает влияние окружающей среды и само влияет на нее); · констатирующей (познание учетно-экономических явлений); · информационной (информирование субъектов хозяйственных отношений об учетно-экономических явлениях деятельности); · эвристической (открытие новых закономерностей, возникающих в процессе развития предмета исследования); · методологической (определение приемов и способов проверки); · профилактической (предупреждение возможности осуществления отклонений, выявление разного рода несоблюдения законности); · прогностической (определение тенденций развития изучаемых явлений в соответствии с объективными законами их развития). Предметом аудита является хозяйственная деятельность предприятия и информация об этой деятельности, сформированная в системе бухгалтерского учета и вне его границ, то есть документальные данные о хозяйственной деятельности предприятия, которые исследуются с помощью специальных способов и приемов. При определении предмета аудита следует исходить, прежде всего, из его характера, который отличает аудит от других методов контроля: · ретроспективный характер (означает постоянное обращение аудитора к прошедшим фактам, изучение ранее состоявшихся событий); · реконструктивный характер (состоит в воссоздании картины прошлого по имеющимся в распоряжении аудитора письменным данным путем реконструкции цепи взаимосвязанных фактов); · эвристический характер (состоит в применении в аудите способов изучения фактов, сводящих к минимуму количество возможных вариантов проверки документов и операций); · профилактический характер (разработка внутренней стратегии предприятия по сохранности имущества собственника, экономии ресурсов, предупреждению неэффективного хозяйствования, предотвращению фактов расхищений, расточительства и т.п.); · стратегический характер (предложение, разработка стратегии деятельности предприятия на будущее). Поскольку аудит призван изучать деятельность предприятия, то естественно, что его объектом является предприятие, на котором он собирает необходимый для познания материал, но рассматриваемое с определенной точки зрения. Объекты аудита могут быть различными по составу и структуре, отношению к разным сферам деятельности и другим признакам. Классификация объектов аудита приведена в таблице 1: Таблица 1 Классификация объектов аудита
Продолжение таблицы 1
Субъектами аудита выступают носители прав и обязанностей - физические лица и их организации (аудиторские фирмы), действующие в соответствии с национальным законодательством с целью осуществления независимого контроля и оценки свидетельств об экономических фактах и событиях для установления степени соответствия их определенным критериям, а также предоставления результатов проверки заинтересованным пользователям. Классификация видов аудита представлена в таблице 2: Таблица 2 Классификация аудита
Продолжение таблицы 2
Проведение аудита обязательно для: 1. Подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности ОАО, предприятий-эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, фин.учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых официально оглашается (публикуется), за исключением учреждений и организаций, полностью содержащихся за счет государственного бюджета. 2. Проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников. 3. Эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Проведение аудита также обязательно в других случаях, предусмотренных законом: Аудит может рассматриваться как циклический процесс, а следовательно, предполагает возможность выделения его стадий[9]: 1. организационной, 2. подготовительной (стадия планирования), 3. технологической, 4. результативной На организационной (стадии предварительного исследования) выделяют такие этапы: · знакомство с деятельностью хозяйствующего субъекта, его экономической средой функционирования (отрасль, регион, национальная экономика), его учредительными документами, организацией и состоянием бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, т.е. знание бизнеса клиента; · подготовка письма-обязательства на проведение аудита; · заключение договора на проведение аудита или предоставление услуг. На подготовительной (стадии планирования) происходит: · формирование аудиторской группы; · составление общего плана аудита; · составление детальной программы аудита. На технологической стадии осуществляется непосредственно аудит, т.е. изучение объекта аудита, обследование, исследование документов и хозяйственных операций. При этом особое место занимают процедуры оценки системы внутреннего контроля, аналитическая проверка финансовой информации, выборочное обследование, обзор финансовой отчетности. На результативной стадии происходит подготовка и предоставление письменной информации заказчику по результатам проведенного аудита, согласование результатов аудита с заказчиком, составление и подписание аудиторского отчета и выводов (заключения).
Практическая ч АСТЬ Задание №1 Исходные данные 1) Сч 01 Основные средства 80 000руб 2) Сч 02 Амортизация ОС 12 000руб 3) Сч 10 Материалы 40 000руб 4) Сч 20 Основное производство 30 000руб 5) Сч 50 Касса 200руб 6) Сч 51 Расчетный счет 80 000руб 7) Сч 60 Расчеты с поставщиками 20 000руб 8) Сч 62/1 Расчеты с покупателями 10 500руб 9) Сч 62/2 Расчеты с покупателями по авансам полученным 2 000руб 10) Сч 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 22 000руб 11) Сч 68/2 Расчеты с бюджетом по НДС 3 000руб 12) Сч 69/2 Расчеты по ЕСН (по уплате взносов в Пенсионный Фонд)2000руб 13) Сч 70 Расчеты по оплате труда 40 000руб 14) Сч 71 Расчеты с подотчетными 300руб лицами (задолженность п/о лица) 15) Сч 80 Уставный капитал 107 000руб 16) Сч 82 Резервный капитал 11 500руб 17) Сч 83 Добавочный капитал 2 500руб 18) Сч 84 Нераспределенная прибыль 19 000руб
1. Составить начальный баланс Таблица 3 БАЛАНС (начальный)
Таблица 4 Расшифровка к счету 10 «Материалы»
2. Далее необходимо в журнале хозяйственных операций заполнить проводки.
Таблица 5 Журнал хозяйственных операций.
Продолжение таблицы 5
3. Необходимо заполнить карточки аналитического учета на основании расшифровки к счету «Материалы» и журнала хозяйственных операций: Таблица 6 Карточка аналитического учета «Ткань»
Таблица 7 Карточка аналитического учета «Нитки»
Таблица 8 Карточка аналитического учета «Фурнитура»
4. На основании карточек аналитического учета необходимо заполнить оборотную ведомость: Таблица 9 Оборотная ведомость по аналитическим счетам, открытым к счету 10 «Материалы»
Сверить полученные результаты с синтетическим счетом №10. 5. Необходимо (самостоятельно) открыть счета согласно баланса, отразить начальное сальдо, отразить проводки, сосчитать конечное сальдо по каждому счету:
6. Составить шахматную ведомость Таблица 10 Шахматная ведомость
(0.024 сек.) |