Расчет авансовых платежей и среднегодовой стоимости по налогу на имущество27

Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каж-дого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) органи-зации уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с пункт 4 статьи 382 Налогового кодекса Рос-сийской Федерации.

Состав расчета

Форма расчета состоит из пяти разделов плюс титульный лист. На первой странице титульного листа заполняют справочные сведения о фирме, вторая понадобится в том случае, если у руководителя или главного бухгалтера предприятия нет ИНН.

В отличие от других разделов формы раздел 1 заполняют все. В нем нужно указать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Но заполнять его нужно в последнюю очередь. При этом строка 040, в которой указывается сумма налога к уменьшению, заполняется только при сдаче налоговой декларации по итогам года.

В разделе 1 строки 010–040 повторяются дважды, образуя тем самым два блока. Заполнять второй блок нужно, если у фирмы есть имущество, имеющее разные коды по ОКАТО. То есть если оно находятся на разных территориях, которые обслуживаются одной налоговой инспекцией.

Раздел 2 расчета состоит из двух подразделов. Один – среднегодовая стоимость имущества, второй – величина налога к уплате.

Остальные разделы сдают не все.

Раздел 3заполняют иностранные компании, у которых нет предста-вительства в России. Это как раз тот случай, когда заполнять раздел 2 не нужно.

Раздел 4нужно заполнять фирмам, которые владеют:

– недвижимостью, расположенной на территориях разных регионов России;

– имуществом, входящим в состав Единой системы газоснабжения.

В разделе 5 указывают стоимость имущества, не облагаемого налогом. Его заполняют фирмы, имеющие льготы.

Перечень налоговых льгот приведен в статье 381 Налогового кодекса. Он не окончательный. Пополнить список льготников могут региональные власти. Такое право им предоставлено статьей 372 Налогового кодекса.

Расчёт суммы налога

Сначала необходимо определить среднегодовую стоимость имущества за 9 месяцев 2008 года. Она рассчитывается исходя из остаточной стои-мости основных средств по данным бухгалтерского учета.

Сначала нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого из девяти отчетных месяцев и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом (в нашем случае – на 1 октября). Затем полученную сумму нужно разделить на десять (девять месяцев, увели-ченных на единицу).

Пример №1

ООО «Гранд» рассчитывает и платит в бюджет налог на имущество по итогам отчетных периодов. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фирмы, составляет:

– на 1 января 2008года – 250 000 руб.;

– на 1 февраля 2008 года – 230 000 руб.;

– на 1 марта 2008 года – 215 000 руб.;

– на 1 апреля 2008 года – 210 000 руб.;

– на 1 мая 2008 года – 200 000 руб.;

– на 1 июня 2008 года – 195 000 руб.;

– на 1 июля 2008 года – 215 000 руб.;

– на 1 августа 2008 года – 220 000 руб.;

– на 1 сентября 2008 года – 240 000 руб.;

– на 1 октября 2008 года – 245 000 руб.

Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер «Гранд» рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за 9 месяцев 2008 года следующим образом:

(250 000 руб. + 230 000 руб. + 215 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 215 000 руб. + 220 000 руб. + 240 000 руб. + 245 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 222 000 руб.

Пример №2

Продолжим предыдущий пример.

В регионе, где находится ООО «Гранд», установлена максимальная ставка налога на имущество – 2,2 %. Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2008 года составит:

222 000 руб. x 2,2% : 4 = 1221 руб.

Заполняем раздел 2 расчета

Раздел 2 заполняется отдельно по месту нахождения как самой орга-низации, так и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, а также в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения фирмы или ее филиала. Кроме того, заполнить этот раздел отдельно нужно по имуществу, облагаемому налогом по разным ставкам.

Раздел 2 состоит из двух подразделов: «Расчет среднегодовой (сред-ней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период» и «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)».

Подраздел 1

По графе 3 этого подраздела укажите остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода.

В графе 4 отражается остаточная стоимость недвижимого имущества. По строке 140 укажите среднегодовую стоимость имущества за 9 месяцев. Если у вас есть имущество, которое не облагается налогом, его среднегодовую стоимость отразите по строке 150. Этот показатель должен соответствовать значению строки 160 раздела 5.

Подраздел 2

Строка 170 заполняется в случае, если для имущества установлена льгота в виде понижения ставки налога. В таком случае нужно вписать код налоговой льготы. Конкретное значение этого показателя берется из перечня, приведенного в пункте 9 приложения 2 к приказу МНС № САЭ-3-21/224.

По строке 180 укажите размер налоговой ставки.

По строке 200 отразите сумму налога, начисленную за отчетный период (в нашем случае это 9 месяцев). Данная строка заполняется только при сдаче расчетов по налогу по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.

Строки 220 и 230 используются в том случае, если в регионе установлены льготы по налогу на имущество в виде уменьшения его сумм-мы. В первой из них укажите код налоговой льготы, а во второй – ее конкретную величину.

По строке 240 впишите код ОКАТО, по которому налог подлежит уплате.

Обратите внимание: строки 160, 190 и 210 заполняются только при подаче декларации по итогам года. По строке 160 отражается окончательная величина налоговой базы, а по строке 190 – годовая сумма налога на имущество. При этом величину авансовых платежей, запла-ченных по окончании отчетных периодов, нужно отразить по строке 210.

Пример №3

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Недвижимым имуществом ООО «Гранд» не владеет. Раздел 2 расчета по налогу на имущество бухгалтер фирмы заполнил так.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Таблица 1. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период / (руб.)

Таблица 2.  Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) / (руб.)