Бухгалтерский учет кредитов

При получении кредита у предприятия-заемщика возникает кредиторская задолженность, которая отражается в его балансе в составе обязательств – краткосрочных, если срок погашения кредита составляет менее одного года, или долгосрочных, если срок погашения кредита превышает один год. Для учета задолженности по полученным кредитам (займам) в Типовом плане счетов предназначены счета:

601 «Займы банков»,

602 «Займы организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций».

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте. В связи с этим удобно организовать аналитический учет следующим образом:

601.1 «Займы банков в тенге»,

601.2 «Займы банков в валюте».

Пунктом 25 Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка РК от 20.04.2001 г., установлено, что уполномоченные банки вправе предоставлять кредиты в иностранной валюте юридическим лицам – резидентам только в безналичном порядке. Согласно п. 24 указанных Правил погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в национальной валюте, а также вознаграждения и других платежей по ним запрещается, за исключением случаев, когда такие расчеты производятся между резидентом и нерезидентом.

Учет курсовой разницы

При получении и погашении валютных кредитов возникает курсовая разница.

Согласно стандарту бухгалтерского учета (СБУ) 9 «Учет операций в иностранной валюте» курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность, то есть тенге. Иностранная валюта – это валюта, отличная от тенге. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на совершения операции. Рыночный курс обмена валют представляет собой соотношение для перерасчета одной валюты в другую, определяемой исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке. На каждую последующую отчетную дату кредиторская задолженность, в частности по валютным кредитам, отражается в тенге с использованием рыночного курса обмена валют на отчетную дату.

Таким образом, возникшая в результате изменения курса курсовая разница по кредитным обязательствам в валюте подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Положительная курсовая разница признается доходом субъекта и отражается по счету 725 «Доход от курсовой разницы». Соответственно отрицательная курсовая разница является расходом субъекта и отражается по счету 844 «Расходы по курсовой разнице».

Для учета расходов по процентам и другим видам вознаграждений в Типовом плане счетов предусмотрен счет 831 «Расходы в виде вознаграждения». Кредиторская задолженность по начисленным процентам отражается по счету 684 «Вознаграждения к оплате». Целесообразно организовать аналитический учет задолженности по вознаграждениям по тенговым и валютным кредитам аналогично учету по счету 601 путем аналитических счетов (субсчетов):

684.1 «Вознаграждения к оплате в тенге»,

684.2 «Вознаграждения к оплате в валюте».

Начисление вознаграждения производится в бухгалтерском учете ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от факта оплаты. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора – ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяцев, принятых в договоре. На практике кредитными договорами может быть предусмотрен расчет вознаграждения исходя из количества дней в году, равного 360 или 365, количества дней в месяце, равного 30, или фактическому количеству календарных дней каждого месяца. Кроме того, как правило, при исчислении суммы вознаграждения по кредиту исходя из количества дней фактического пользования кредитом из двух дней – дня получения кредита и дня погашения кредита – в расчет берется только один день.

                                                                                                Таблица 1

На практике, как правило, дата выплаты процентов не всегда совпадает с датой населения процентов. В связи с этим по начисленным вознаграждениям в валюте возникает курсовая разница при изменении курса валют между датой начисления и датой выплаты процентов или отчетной датой.

Необходимо отметить, что кредит может быть получен как на пополнение оборотных средств заемщика, так и для строительства. В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются все затраты, связанные с его приобретением (возведением). Таким образом, начисление процентов по кредиту, а также отрицательной курсовой разницы в период строительства производится не на счета расходов (831, 844), а на счет 126 «Незавершенное строительство».

                                                                                                Таблица 2

После того, как строительство закончено и объе6кт сдан в эксплуатацию, а кредит не погашен, начисление процентов по кредиту и курсовой разницы по обстоятельствам по основному долгу и вознаграждениям в валюте отражается в общем порядке в составе расходов периода по счету 831 и 844 соответственно.