Учет восстановления основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за по­ломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и пре­дотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо­дернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капиталь­ным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Учет содержания и ремонта основных средств. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся ра­боты по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или вос­становление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие экс­плуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наиболь­шим (каменные и бетонные фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основ­ных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной кар­точки.

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта произво­дится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован­ных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на осно­вании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас­хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа­нием на расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

- счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомогатель­ных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в про­изводстве;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» - при отсутствии в организации вспомога­тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» - при ремонте основных средств, предназна­ченных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоя­щих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на прода­жу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоя­щих расходов, в частности, резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремон­тов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств от­ражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кре­дитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами - вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в .корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производст­ва».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней ор­ганизации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длитель­ным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в сле­дующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в каче­стве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затра­ты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет сче­тов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике ор­ганизации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Данный способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не пре­дусмотрен, Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ре­монт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном пе­риоде, в котором они были произведены.

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами ООО «НКХП», отразится в бухгалтерском учете сле­дующими проводками (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами

Учет модернизации и реконструкции основных средств. Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функциони­рования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производ­ственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться сила­ми самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), вы­полняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строитель­ству новых объектов основных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функциони­рования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функциони­рования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес­понденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате мо­дернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в кор­респонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате про­веденной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом согласно п.2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вло­жений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен­но (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модерни­зации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех из­менений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характе­ризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, за­мена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.