Оценка существенности и риска в аудите.

 

При оценке существенности и риска следует руководствоваться федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» и федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

На практике для определения аудиторского риска и его существенности, а также действий аудитора при превышении уровня существенности применимы три ключевых правила аудита:

• материальность (существенность) недостоверной информации;

• аудиторский риск;

• действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

• определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

• оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности минимизируют аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Количественный показатель существенности должен быть установлен на таком уровне, чтобы аудиторский риск оказался приемлемым. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность организации может содержать существенные необнаруженные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Таким образом, аудиторский риск, по сути, зависит от двух факторов:

• от риска наличия в бухгалтерской отчетности существенных неточностей или ошибок;

• от риска неверных выводов аудитора об отсутствии в бухгалтерской отчетности существенных неточностей (ошибок или даже завуалированных злоупотреблений) в связи с их необнаружением.

С практической точки зрения, аудиторский риск состоит из набора рисков. Как правило, выделяются следующие основные виды рисков:

• аудиторский или общий риск;

• внутренний риск;

• риск контроля;

• риск необнаружения;

• риск анализа;

• риск при проверках по существу;

• риск выборочного исследования;

• предпринимательский риск и т.д.

В правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» различают три вида рисков, имеющих наибольшее значение:

• риск хозяйственной деятельности;

• риск организации внутреннего контроля;

• риск необнаружения.

Для определения аудиторского риска применяют количественную модель расчета:

DAR=DR х IR х CR, где

DAR - приемлемый аудиторский риск (desired audit risk);

IR - внутрихозяйственный риск (inherent risk);

DR - риск необнаружения (detection risk);

CR - риск контроля (control risk).

В практике работы российских аудиторов оценивается и большее количество компонентов аудиторского риска.

 

Решить задачу

Отразить операции по движению уставного капитала:

 

№ п\п	Содержание	Сумма	Дт	Кт
1	Приняты в качестве вкладов в уставный капитал:
1.1	основные средства	152000	01	75
1.2.	материалы	75400	10	75
1.3.	денежные средства	12400	51	75
1.4	товары	75000	41	75
2.	Принят к учету сформированный уставный капитал (152000+75400+12400+75000=314800)	314800	75	80
3.	В конце года отражено увеличение уставного капитала за счет:
3.1.	резервного капитала	8600	82	80
3.2.	нераспределенной прибыли	15000	84	80
4	Направлена часть уставного капитала в резервный фонд	9100	80	82
5	Уменьшен размер уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости акций	24500	80	75

 

Список литературы:

 

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучёту при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г

3. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

4. Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие – М.:ИНФРА-М,2008.

6. Малышев Р.Н. Теория бухгалтерского учета. - М. Финансы и статистика, 2008.

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Инфра-М, 2010.

8. А.В. Газарян, Г.В. Соболева, Современная практика расчета уровня существенности, “Бухгалтерский учет”, №4, 2005 год

9. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашко и К», 2010г.