АНАЛИЗ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

 

В хозяйственной деятельности предприятия и объединения используют, кроме заемных средств, в форме краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности, временно свободные средства специальных фондов, целевого финансирования, целевых поступлений и ремонтного фонда.                 Остатки специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений отражаются по одноименной строке третьего раздела пассива баланса, а временно свободная их часть, направленная на финансирование плановых мероприятий, в составе устойчивых пассивов.

Кроме того, самостоятельными статьями в третьем разделе актива баланса выделены Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, и Средства специальных фондов и целевого финансирования, внесенные в банк на особый счет. Свободные средства этих фондов постоянно должны иметь денежную форму, которая обеспечивает немедленное их использование по целевому назначению.

В процессе анализа проверяется соответствие свободных остатков специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений остатку денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке, подсчитывается величина этих средств, находящаяся в обороте предприятия и вложенная в другие статьи баланса, и изучается их движение по видам за анализируемый период.                      

С этой целью из остатков по статье Специальные фонды, целевое финансирование и целевые поступления вычитаются временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых мероприятий, и средства специальных фондов и целевого финансирования, внесенные в банк на особый счет. Полученный результат сопоставляется с остатком денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке (табл.7).                                                                   

Превышение остатков специальных фондов над остатками денежных средств показывает ту их часть, которая используется в хозяйственном обороте и вложена в другие статьи баланса.                                              

Таблица 7.     Анализ средств фондов специального назначения,

тыс. руб.

Показатель	На начало периода		Начислено или поступило	Израсходовано	На конец периода		Изменение
	остаток	перерасход			остаток	перерасход	остаток	перерасход
Фонды
- материального поощрения	195	-	1231	1170	256	-	61	-
- социального развития	-	20	1282	1283	-	21	-	+1
- развития производства, науки и техники	307	-	2616	2409	514	-	+207	-
Премии, присужденные по итогам работы за период	-	-	21	21	-	-	-	-
И т о г о	502	20	-	-	770	21	+268	+1
Временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых мероприятий	211	-	-	-	358	-	+147	-
Средства специальных фондов и целевого финансирования, внесённые в банк на особый счет	51	-	-	-	130	-	+79	-
Остатки денежных средств на счетах в банке	72	-	-	-	85	-	+13	-
Средства специальных фондов и целевого финансирования, временно вложенные в другие статьи баланса	168	-	-	-	197	-	+29	-

 

Расшифровка остатков или перерасхода средств специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений и их движения по каждому виду приводится в форме “Отчет о движении средств фондов и целевого финансирования” (см. табл.7). Данные таблицы показывают, что фактические остатки фондов, целевого финансирования и целевых поступлений возросли с 502 на начало периода до 770 тыс. руб. на конец, или 268 тыс. руб. Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, составили соответственно 20 и 21 тыс.руб., в том числе за счет перерасхода фонда социального развития, что является грубым нарушением финансово-сметной дисциплины. Временно свободные средства специальных фондов и целевого финансирования, направленные в плановом порядке на формирование собственных оборотных и приравненных к ним средств и отраженные в группе Устойчивых пассивов возросли на конец периода на 147 тыс.руб.                                                                                     

Свободный остаток средств специальных фондов и целевого финансирования, находящийся в обороте предприятия и временно вложенных в другие статьи актива баланса, возрос со 168 до197 тыс. руб., или на 29 тыс. руб. Такое их использование отрицательно характеризирует финансовое состояние и платежеспособность предприятия и вызывает необходимость изучения движения каждого вида средств, выявления причин отклонений в их пользовании.

Для улучшения финансового состояния предприятию необходимо возместить внеплановое отвлечение средств по фонду социального развития за счет дополнительных отчислений или других источников и восстановить на счетах в банке средства специальных фондов и целевого финансирования, внепланово размещенные в других статьях актива баланса.

Остатки ремонтного фонда и других источников средств капитального ремонта отражаются в третьем разделе пассива баланса, а затраты на незаконченный ремонт – в соответствующей группе третьего раздела актива баланса.

Анализ использования средств ремонтного фонда начинается с сопоставления затрат на незаконченный ремонт с источниками средств для его проведения. При этом из источников средств исключаются средства ремонтного фонда, направленные на плановые мероприятия и на запасы материалов для ремонта (табл. 8).

Таблица 8.     Анализ средств на капитальный ремонт, тыс. руб.

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение
Затраты на незаконченный ремонт	75	124	+49
Средства ремонтного фонда, направленные на плановые мероприятия и на запасы материалов для ремонта	256	256	-
И т о г о	331	380	+49
Ремонтный фонд	326	364	+38
Превышение затрат над источниками	5	16	+11

 

Превышение затрат на незаконченный ремонт над источниками его финансирования представляет собой иммобилизацию оборотных средств в затраты, не имеющие специальных источников покрытия, отрицательно влияющую на платежеспособность, а превышение источников финансирования над затратами на незаконченный ремонт свидетельствует о внеплановом привлечении средств ремонтного фонда в хозяйственный оборот. Анализируя данные таблицы 8, можно сделать вывод, что в затраты на незаконченный ремонт внепланово было отвлечено из хозяйственного оборота на начало периода 5, а на конец – 16 тыс. руб. оборотных средств.

Свободная часть ремонтного фонда в соответствующей сумме денежных средств должна находиться на расчетном или других счетах в банке.

В процессе анализа изучаются соблюдение действующих инструктивных материалов по начислению амортизации на капитальный ремонт и отчислений на текущий ремонт, а следовательно, образованию ремонтного фонда, его использование и выполнение плана по капитальному ремонту основных средств и выявляются причины иммобилизации оборотных средств и внепланового привлечения средств в хозяйственный оборот в части ремонтного фонда. Источниками анализа служат показатели плана, расчеты амортизации, отчислений в ремонтный фонд и данные бухгалтерского учета по движению ремонтного фонда и затратам на ремонт.

АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

 

    Если сумма прибыли показывает абсолютный эффект от деятельности, то рентабельность характеризирует меру этой эффективности, то есть относительную степень прибыльности предприятия или продукции, которая производится. В общей форме рентабельность рассчитывают как деление прибыли на издержки или задействованные ресурсы (капитала).

    Рентабельность задействованных (инвестированных) ресурсов это и есть рентабельность предприятия. Этот показатель может определяться как отношение прибыли предприятия к совокупности производственных фондов, балансовых активов, собственного или акционерного капитала. Последний показатель интересует в первую очередь акционеров и будущих инвесторов, поскольку он определяет верхнюю границу дивидендов.

    Рентабельность предприятия – наиболее обобщенный показатель его деятельности. В нем синтезируются все факторы производства и реализации продукции, оборотность денег и внереализационные финансовые результаты. По данным таблиц 1 и 5 проведем расчеты и запишем их в таблицу 9.

    Рентабельность предприятия за отчетный период – 18%, это больше чем плановая на 1,5%. В сравнении с прошедшим годом рост составил 2%. Изменение этого показателя является результатом воздействия двух факторов:

1) изменения реализации на 1 руб. производственных фондов

(64,957 – 65,158)*24,556 : 100 = - 0,04939;

2) изменения прибыли на 1 руб. реализации продукции

(27,711 – 24,556)*64,957 : 100 = +2,04939.

В м е с т е                               +2,0.

    Теперь сделаем следующие выводы: увеличение рентабельности предприятия объясняется исключительно ростом рентабельности продукции. Использование производственных фондов ухудшилось, в результате чего этот показатель предприятия упал на 0,049% (резерв для роста).

Таблица 9.     Данные для анализа рентабельности предприятия

Показатель	Прошедший год	Отчетный год
		по плану	фактически
1. Балансовая прибыль, тыс. руб.	4420	4700	5265
2. Среднегодовая величина производственных фондов, тыс. руб.	18200+ +9485= =27625	19000+ +9485= =28485	19200+ +10050= =29250
3. Объем реализации продукции, тыс. руб.	18000	18800	19000
4. Рентабельность предприятия, % (строка 1 : строка 2 * 100)	16	16,5	18
5. Реализация на 1 руб. производственных фондов, коп.	65,158	66,00	64,957
6. Прибыль на 1 руб. реализации, коп.	24,556	25,00	27,711

 

    Рентабельность продукции характеризирует эффективность издержек на её производство и сбыт. Сначала вычисляется рентабельность всей реализованной продукции как отношение прибыли от реализации к полной себестоимости реализованной продукции. Рентабельность продукции можно посчитать  также как отношение прибыли к объему реализованной продукции. В таком виде этот показатель больше применяется в зарубежной практике.

    Рентабельность отдельных видов продукции рассчитывается по такой формуле:

R_i = (P_i - S_i) / S_i * 100,

где R_i – рентабельность i-го вида продукции, %;

P_i и S_i – соответственно цена и полная себестоимость i-го вида продукции.

В многономенклатурном производстве в процессе анализа рентабельности изделий нужно применять способ группировки. В первую очередь все изделия группируют по критерию – рентабельная или нерентабельная продукция. При этом определяют количество нерентабельных видов продукции, рассчитывают долю в % к общему количеству изделий, а также их долю в объеме реализованной продукции. Нужно также вычислить, есть ли среди нерентабельных изделий такие, которые входят в состав наиболее важных профильных видов продукции, есть ли новые перспективные изделия.

Очень важно провести группировку продукции, которая производится, по уровню рентабельности:

- изделия с низкой рентабельностью;

- изделий со средней или нормальной рентабельностью (близкой к средней рентабельности по отрасли);

- высокорентабельные изделия.

При этом необходимо дать оценку доли каждой группы в общем объеме реализации.

Кроме этого, проводят также группировку изделий по степени или направлению изменения рентабельности в сравнении с предыдущим периодом. При этом определяют количество изделий, по которым:

- рентабельность значительно выросла;

- рентабельность существенно не изменилась;

- рентабельность упала.

Группировка изделий по названным и другими критериям дает возможность лучше понять существующие проблемы и определить направления для роста прибыльности производства. При этом надо учитывать влияние на рентабельность продукции таких факторов:

- изменение рыночных цен на продукцию данного предприятия;

- изменение налога на добавочную стоимость;

- изменение уровня себестоимости изделия со всеми факторами которые влияют на неё.

Среди факторов, которые влияют на себестоимость продукции, надо уделить особое внимание времени выпуска продукции. В первый год, как правило, рентабельность очень низкая, но в следующие несколько лет прослеживается её рост. Потом рентабельность стабилизируется, а в конце производства даже может начать падать. Одной из причин роста рентабельности или фактором, который до этого довёл может быть увеличение объемов производства этой продукции. Изучение влияния объема производства на уровень рентабельности - полностью самостоятельная задача анализа прибыльности предприятия. Для этого рекомендуется строить график расчета критичной точки объема производства (рис. 1).

Используем данные таблицы 2 и кроме этого посчитаем ещё, что постоянные издержки, которые не зависят от изменения объема производства, в общей сумме насчитывают 200 тыс. руб., а переменные издержки - 25 руб. на единицу продукции. Приведенные данные отображаем на графике, в котором по горизонтальной оси определим объем выпуска продукции в натуральном выражении а по вертикальной – стоимость выпуска в ценах реализации за исключением НДС и общая её себестоимость. Линия ОВ показывает стоимость продукции, АБ – постоянные издержки, АС – переменные издержки. Тогда вертикальная линия В₁О₁ отображает величину стоимости реализованного количества продукции, которая разделяется на такие составные части: отрезок О₁Б₁ – постоянная часть издержек, Б₁С₁ – переменные издержки и С₁В₁ – фактическая прибыль при выпуске 8000 единиц данной продукции.

График дает возможность провести ряд аналитических расчетов. В первую очередь точка пересечения линии стоимости продукции ОВ и линия себестоимости выпуска АС являет собой тот критический объем производства, при котором выручка за продукцию равняется её себестоимости. Перпендикуляр из точки С_к на горизонтальную ось к точке О_к показывает критический объем производства – 4000 единиц. При производстве продукции ниже этого объема предприятие будет работать с убытком, при превышении – получит прибыль. Как подтвердили наши расчеты, при объеме производства 

объемов производства и определить степень их прибыльности. Но следует помнить, что этот графический метод предусматривает ряд допущений и условностей:

1) неизменность постоянной части издержек для любого вида производства;

2) полную пропорциональность изменения переменных издержек;

3) стабильные, неизменные цены;

4) выпуск одного вида или однородной продукции.

 

 

8000 единиц прибыль получится 200 тыс. руб., которая на графике показана отрезком С₁В₁.

С помощью этого графика можно проанализировать разные варианты

В действительности все эти условия выдержать неизменными нет возможности. Но для начального анализа вариантов объема производства этот графический метод может быть очень полезным и наглядным. В дальнейшем можно применять более точные расчеты относительно желанного варианта объема производства.

Рентабельность всей реализованной продукции можно определить по данным таблицы 1. Фактическая рентабельность продукции за прошедший год:

R_п = (4500 *100) / 13500 = 33,3%.

Аналогичный показатель за отчетный год:

R_о = (5320 *100) / 13680 = 38,9%.

Сделаем следующие выводы – общий рост этого показателя за год составил 5,6% (38,9 – 33,3). Показатель рентабельности продукции в целом по предприятии может измениться в результате изменения рентабельности отдельных видов продукции и ассортиментно-структурных изменений в реализованной продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    С переходом к рыночным отношениям в народном хозяйстве нашей страны возникло множество проблем и неразрешенных вопросов. Их разрешение требует использования научных средств, которые имеет в своем арсенале экономическая наука и, в первую очередь, такая её отрасль, как экономический анализ.

    В данной курсовой работе я рассмотрел вопрос анализа конечных финансовых результатов предприятия, его значение, задачи и источники. При исследовании влияния разных факторов на формирование конечных результатов я использовал метод абсолютных разностей, графический метод. Почти все виды анализа рассматриваются на конкретных примерах. 

    Материалы данной курсовой работы могут быть использованы студентами экономических специальностей для изучения методов проведения экономического анализа и, особенно, для изучения анализа конечных финансовых результатов.

ЛИТЕРАТУРА

1.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2000.

    2.Ивахненко В.М. Курс экономического анализа. Учебное пособие. – К.: Знання-прес, 2000.

    3.Карпунин М.Г., Майданчик Е.И.Функционально-стоимостный анализ в отраслевом управлении эффективностью. – М.:Экономика, 1983.

    4.Мельничук Г.М. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – К.: Выща школа, 1990.

    5.Попович П.Я. Экономический анализ и аудит на предприятии. – Снятин: ПрутПринт, 1997.

6.Таджибова Л.Н. Совершенствование анализа потоварной издержкоемкости в розничной торговле (Реф. на соиск. уч. степени к.э.н.; науч.рук.проф.Баканов М.И.). – М.:ЗИСТ, 1982.

    7.Чернов В.А. О калькулировании затрат в сфере обращения.// Менеджмент в России. – М.:2001.

    8. Материалы сайта www.cfin.ru.