Удержания по исполнительным листам.

Четкого определения алиментов в законодательстве до сих пор не существует. Можно лишь обратиться к Семейному кодексу, из отдельных положений которого можно сделать вывод о сути алиментов. Фактически это средства гражданина, подлежащие перераспределению в пользу социально незащищенных членов его семьи. Причем процедура перераспределения подконтрольна государству. Несмотря на обязанность уплачивать алименты, это может происходить как в принудительном, так и в добровольном порядке.

Самый распространенный вид алиментов – удержание в пользу несовершеннолетних детей у одного из родителей после расторжения брака (ст.24 СК РФ) либо в браке (ст. 80 СК РФ).

Семейное законодательство предусматривает и другие случаи взыскания алиментов, например:

- с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 80 СК РФ);

- с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);

- с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);

- на содержание жены в период беременности и в течении трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);

- в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например, если он стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течении года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);

- с братьев и сестер, дедушек и бабушек, воспитанников, пасынков и падчериц ( ст. 93-97 СК РФ).

Алименты удерживают по месту работы лица, обязанного их уплачивать. Это определено статьей 109 СК РФ. Основанием для удержания и выплаты алиментов является один из документов:

· нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;

· исполнительный лист выписанный судом;

· заявление самого работника. Сотрудник который платит алименты по собственной инициативе, может прекратить уплату когда захочет. Для этого он должен написать новое заявление с просьбой не удерживать часть его доходов с определенной даты.

Документ о взыскании алиментов может поступить в бухгалтерию различными способами, а именно:

· лично от плательщика алиментов;

· получателя алиментов;

· через систему исполнительного производства.

Перечисленные выше исполнительные документы о взыскании алиментов являются первичными учетными документами по расчетам с физическими лицами – плательщиками и получателями алиментов. Особый порядок их учета и хранения законодательством не предусмотрен. Однако исполнительный лист, как правило, поступает к работодателю вместе с сопроводительным письмом службы судебных приставов за подписью судебного пристава исполнителя. Оно содержит определенные правила обращения с исполнительным документом. Согласно пункту 1 ст. 14 Федерального закона от 27.07.97 года № 118-ФЗ «О судебных приставах» требования судебного пристава являются обязательными для всех организаций и должностных лиц.

В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное - зафиксировать в учетной политике организации возможность применения данной формы.

Если работник, обязанный платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанность сообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов в трехдневный срок (п.1 ст. 111 СК РФ).

Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной формах. Но в расчет принимаются и иные доходы, полученные от организации., например:

· оплата работ по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством;

· доходы от передачи в аренду имущества;

· доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (например, дивиденды).

Перечень доходов с которых не удерживаются алименты, приведен в статье 101 федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В частности алименты не удерживают:

- с сумм возмещения командировочных расходов;

- пособий гражданам имеющим детей, выплачиваемых за счет средств ФСС России;

- материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или смертью члена семьи.

При удержании алиментов нужно соблюдать некоторые нормы, которые установлены в статье 109 СК РФ. Итак алименты:

- удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;

- исчисляются ежемесячно;

- уплачиваются или переводятся получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого они удержаны.

При этом в случае перечисления алиментов почтовым переводом услуги почты оплачиваются за счет плательщика алиментов.

Семейным кодексом предусмотрено два варианта расчета суммы алиментов, что, как правило, закрепляется в исполнительном документе:

- в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;

- фиксированной сумме.

Первый вариант размера исчисления алиментов применяется только при взыскании их с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Однако суд определяет размер алиментов с родителя на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме, если доход родителя носит не регулярный характер (ст. 83 СК РФ). Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

- на одного ребенка – ¼ заработная и (или) иного дохода;

- на двух детей – 1/3;

- трех и более детей ½.

При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

Кроме того законом предусмотрена индексация алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105-117 СК РФ).

Согласно статье 138 Трудового кодекса размер удержаний по одному или нескольким исполнительным документам при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Это правило действует и при удержании алиментов, но с двумя исключениями, которые позволяют удерживать с сотрудника больше 50%:

- если с работника производят удержания одновременно по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительным документам (ст.110 СК РФ);

- в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.

Если работник должен платить по двум и более исполнительным листам одновременно, нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Закона № 229 ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.

Взыскание алиментов производят после удержания налога на доходы физических лиц. Это правило установлено в пункте 4 Перечня.

Удержание алиментов по исполнительным документов ведется по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» к которому открывается субсчет «Расчеты с работниками по исполнительным документам». Дело в том, что не все доходы работника, с которых взыскиваются алименты, отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для отражения доходов от сдачи имущества в аренду следует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Минфином России от 31.10.2000 № 94н.

Расходы на пересылку алиментов представляют собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их. Это видно из статьи 109 СК РФ, части 3 статьи 98 Закона № 229 – ФЗ и письма Роструда от 11.03.2009 № 1147 –ТЗ.

Пример. На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Ясный день» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера П.О. Лучникова на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% от этой суммы.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев

Оклад П.О. Лучникова – 10 000 руб. он пользуется стандартным налоговым вычетом на себя в размере 400 руб и на двоих детей в размере 2000 руб. (1000*2).

Как отразить в бухгалтерском учете удержание алиментов?

Решение. Сумма НДФЛ в сентябре 2010 года составляет 988 руб.

[(10 000 руб.- 400 руб.-2000 руб.) * 13% ].

Сумма дохода с которого удерживаются алименты, - 9012 руб. (10 000 руб. – 988 руб.).

Бухгалтер удержал с П.О. Лучникова алименты в сумме 3004 руб. (9012 руб. * 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,12 руб. (3004 руб. * 3%).

Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3094, 12 руб. (3004 руб. + 90,12 руб).

В учете ООО «Ясный день» сделаны следующие проводки:

в сентябре 2010 года

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата О.П. Лучникову;

Дебет 20 Кредит 69

- 2600 руб. – (10 000 руб. * 26%) – начислены страховые взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России на случай травматизма»

- 20 руб. – (10 000 руб.* 0,2 %) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

- 988 руб. удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»

- 3094, 12 руб. – удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.;

в октябре 2010 года

Дебет 70 Кредит 50

- 5917,88 руб. (10 000 руб.- 988 руб. – 3094,12 руб.) – выдана из кассы зарплата О.П. Лушникову за вычетом удержаний;

Дебет 71 Кредит 50

- 3094,12 руб. – выдано под отчет для оформления почтового перевода;

Дебет 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»

Кредит 71 – 3094, 12 руб. перечислена почтовым переводом сумма алиментов и оплачен почтовый сбор.

В ряде случаев можно столкнуться с особыми ситуациями при удержании алиментов. Рассмотрим некоторые из них.

Алименты с натуральных доходов

При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Такой вывод можно сделать на основании подпункта «д» пункта 54 постановления пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2.

Удерживать ли алименты с «больничного» пособия.

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (как в прочем, и с пособия по безработице) удержание алиментов не производится. Однако в некоторых случаях на возможность удержать алименты с данных видов доходов прямо указывается в исполнительных документах. Если есть решение суда или соглашение между сторонами, придется удержать алименты и с пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работника (полп. «в» п. 2 Перечня).

Если плательщик алиментов является совместителем.

В случае если сотрудник является внутренним или внешним совместителем, его дополнительный заработок учитывается при расчете алиментов. Пункт 1 статьи 111 Семейного кодекса гласит, что организация, в которой работает плательщик алиментов, обязана сообщить в трехдневный срок судебному приставу, направившему исполнительный документ, и лицу, получающему алименты, о новом месте работы плательщика. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы. Значит по ставшим известным фактам совместительства администрация должна информировать указанных лиц.

Алименты на детей старше 18 лет.

Родители обязаны обеспечивать только своих несовершеннолетних детей (ст. 80 СК РФ). Возраст совершеннолетия в семейном праве - 18 лет (п.1 ст. 86 СК РФ). То есть законодательство не предусматривает обязательного содержания детей после достижения ими 18 – летнего возраста.

Увеличить период выплаты алиментов после достижения ребенком возраста 18 лет может суд, например, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в материальной помощи (ст.80 СК РФ) или тяжело болен (ст. 86 СК РФ).

Таким образом, удерживать алименты с доходов сотрудника на содержание его детей, достигших 18 – летнего возраста, можно, если в исполнительном листе есть пометка об этом или работник написал заявление с просьбой о перечислении части его зарплаты на счет ребенка или его матери.

У некоторых сотрудников кроме текущих обязательств по уплате алиментов, может образоваться и просроченная задолженность величина которой также указывается в исполнительном документе. В таком случае удержания следует производить в следующем порядке:

Пример. в марте 2010 года в ООО «СКУ» поступил исполнительный лист на слесаря Голещихин Е.В.. По решению суда он обязан уплачивать алименты на несовершеннолетнего сына Голещихина В.Е. в размере 1/4 от всех видов заработка, но так как у него имеется задолженность в сумме 25000 рублей общая сумма удержаний составит 50% согласно предписаниям указанным исполнительном документе.. В марте 2010 г. Заработная плата Голещихина Е.В. составила 17000 руб., произведем расчет удержаний:

1) определим размер заработной платы с которой будем удерживать алименты – 17000 – (17000 руб. * 13% (НДФЛ)) = 14970 руб.

2) рассчитаем общую сумму удержаний - 14970 руб. * 50% = 7485 руб.

3) рассчитаем сумму алиментов приходящихся на погашение очередного платежа - 14970 руб. * 25% = 3742, 50 руб.

4) определим сумму приходящуюся на погашение долга 7485 руб. – 3472,50 руб. = 3472,50 руб.

5) рассчитаем остаток долга на 01.04.10г. 25000 руб. – 3472,50 руб = 21 257,50 руб.

6) к выдаче за март Голещихину Е.В. причитается – 7485 руб. (17000 руб. – 2210 руб.(НДФЛ) – 7485 руб.).

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в банк на погашение очередного платежа по кредиту, оплату коммунальных услуг и т.п. учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76.

 

Практическая часть

 

Обязанность представления сведений персонифицированного учета возложена на организации пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167−ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167−ФЗ) и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27−ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27−ФЗ).

Сведения за 2010 год нужно подать не позднее 15 февраля 2011 года (п. 2 ст. 11 Закона № 27−ФЗ).

С 2011 года отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Закона № 27−ФЗ и подп. «з» п. 2 Инструкции о порядке ведения персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н).

Сведения персонифицированного учета на застрахованных лиц представляют по формам, которые утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п. Этим же документом утверждена Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (далее — Инструкция). К моменту составления отчетности за 2010 год документ следует применять в редакции постановления Правления ПФР от 07.07.2010 № 166п.

Рассмотрим отчетные формы за 2010 год.

Форма СЗВ-6−1

В форме СЗВ-6−1 отражаются сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Данная форма заполняется на каждого работника, который согласно пункту 71 Инструкции в отчетном периоде:

· находился в неоплачиваемом отпуске;

· на больничном;

· работал в особых (в том числе и особых территориальных) условиях труда;

· обрел право на назначение досрочной пенсии.

Порядок заполнения формы СЗВ-6−1 по сравнению с прошлым годом несколько изменился. Однако многие правила остались прежними. Рассмотрим нюансы заполнения данной формы.

Особые территориальные условия. Так, столбец «Территориальные условия» заполняется, если организация имеет рабочие места, находящиеся в особых территориальных условиях — в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к ним, зонах отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение, проживания с льготным социально-экономическим статусом. Коды территорий приведены в приложении № 1 к Инструкции. Сведения о таких работниках указывают лишь в форме СЗВ-6−1. Напомним, что ранее данные сведения отражали в форме СЗВ-4−2.

Особый режим работы. Если сотрудник выполняет работы в течение полного рабочего дня в режиме неполной рабочей недели, нужно будет указать фактически отработанное им время в месяцах и днях. Если он выполняет работы в режиме неполного рабочего дня, указывается доля занимаемой ставки.

В столбце «Исчисление страхового стажа» указывают код основания (в первой колонке) и количество календарных месяцев и дней, отработанных в особых условиях (во второй колонке). Периоды, когда работник был на больничном или в отпуске без сохранения заработной платы, также указывают в этом столбце.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Сведения по форме СЗВ-6−1 группируются в пачки по видам применяемых тарифов. При этом каждая пачка должна сопровождаться описью по форме АДВ-6−3.

Форма АДВ-6−3

В форме АДВ-6−3 делается опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР по форме СЗВ-6−1. Указываемые в форме АДВ-6−3 сведения о начисленных и уплаченных взносах должны совпадать со сведениями формы СЗВ-6−1 (п. 70 Инструкции). Инструкцией предусмотрено, что опись сопровождает только пачки с формами СЗВ-6−1 на сотрудников, у которых были нестандартные периоды страхового стажа, например отпуск без сохранения заработной платы, больничный и т. д. или возникло право на назначение досрочной пенсии.

Форма СЗВ-6−2

Форма СЗВ-6−2 представляет собой реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц. В ней указывают сведения на застрахованных лиц, которые не включены в форму СЗВ-6−1. Это сотрудники, которые в отчетном периоде имели один период страхового стажа (например, не болели, не уходили в декрет) или не получили право на назначение досрочной пенсии. Документ не должен составляться более чем на 32 000 человек (п. 72 Инструкции). Если в компании трудится больше сотрудников, следует составить второй реестр.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Форма СЗВ-6−2 описью по форме АДВ-6−3 не сопровождается.

Форма АДВ-6−2

Форма АДВ-6−2 — опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР. В ней отражаются все платежи, произведенные страхователем в адрес ПФР. Ею сопровождаются пачки документов по формам АДВ-6−3, СЗВ-6−1 и СЗВ-6−2 (п. 68 и 69 Инструкции).

Данная форма содержит также перечень исходных (или корректирующих, отменяющих) пачек сведений, представленных в ПФР, данные о количестве застрахованных лиц, имена файлов, передаваемых в ПФР в электронном виде.

Форма заполняется в рублях (п. 69 Инструкции).

Опись должен подписать руководитель (и исполнитель, если этого требует руководитель). На ней ставится печать.

Форма СПВ-1

Форма СПВ-1 содержит сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии. Она заполняется в случае, если в организации есть работник, у которого возникло право на получение трудовой пенсии (п. 66 Инструкции).