Глава V . Сроки и порядок уплаты единого социального налога

Отчетным периодом по единому социальному налогу в соответствии с законом является квартал, полугодие, 9 месяцев. Организации должны уплачивать авансовые платежи по единому социальному налогу в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего месяца. Расчеты по авансовым платежам единого социального налога представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев). Форма авансового расчета утверждается приказом Минфина РФ. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного обеспечения.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики представляют в региональные отделения ФСС отчеты по форме, утвержденной постановлением ФСС РФ.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и сумм налога, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, в индивидуальной карточке учета, утвержденной приказом Минфина РФ.

По окончании налогового периода (года) налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим, по форме, утвержденной приказом Минфина РФ. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного Фонда РФ.

Глава VI . Учет единого социального налога

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Ныне действующий План счетов бухгалтерского учета утвержден в 2000 году. Он разрабатывался в то время, когда единого социального налога еще не было. Взносы в социальные внебюджетные фонды были самостоятельными видами платежей. Для их учета в Плане счетов разработчики предусмотрели отдельный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В 2001 году после введения единого социального налога никаких изменений в План счетов внесено не было. Бухгалтеры столкнулись с проблемой: какой счет — 68 или 69 — использовать для отражения расчетов по ЕСН? С одной стороны, это налог, а с другой — платежи, входящие в состав ЕСН (кроме платежа в федеральный бюджет), по-прежнему направляются в социальные внебюджетные фонды. В такой ситуации бухгалтерам пришлось самостоятельно разрабатывать способ отражения ЕСН на счетах бухучета.

В данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).

ПРИМЕР 1

За август 2008 года П.Н. Иванову была начислена зарплата в размере 25 000 руб. Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила 5000 руб. (25 000 руб. x 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд — 3500 руб. (25 000 руб. x 14%). Эти начисления были отражены в бух. учете так:

Кредитовое сальдо по счету 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» составляет 1500 руб. (5000 руб. – 3500 руб.). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2008 года.

Пример 2

Рассчитаем ЕСН с выплат одному сотруднику с окладом 60 000 руб. Его доход облагается ЕСН по ставке 26% до того момента, пока совокупный доход с начала года не превысит 280 000 руб. То есть в январе, феврале, марте, апреле организация будет начислять ЕСН по ставке 26%.

В мае совокупный доход работника составит 300 000 руб. (60 000 руб. x 5 мес.). Как видим, лимит в 280 000 руб. превышен, а значит, сумма превышения (20 000 руб.) уже будет облагаться соцналогом по ставке 10%. Общая сумма ЕСН с начала года составит 74 800 руб. Это 72 800 руб. (26% от 280 000 руб.) плюс 2000 руб. (10% от 20 000 руб.). Без применения регрессии сумма налога составила бы 78 000 руб. (300 000 руб. х 26%).

Зарплата в последующие месяцы будет облагаться по 10-процентной ставке до того момента, пока совокупный доход с начала года не превысит 600 000 руб. То есть в июне, июле, августе, сентябре и октябре ЕСН будет уплачиваться по ставке 10%. С ноября расчет налога будет производиться по ставке 2% по декабрь включительно.

С применением регрессии сумма налога за год составит: 104 800 руб. + ((60 000 руб. x 12 мес.) — 600 000 руб.) x 2% = 107 200 руб.

Если бы регрессия не применялась, то налог был бы существенно больше:

60 000 руб. x 12 мес. x 26% = 187 200 руб.р.

Экономия очевидна.