Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 90 имеет одностороннее сальдо [10.11]. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг); б) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества; в) прочих доходов и расходов. Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (90, 91), а затем с этих счетов списывают на счет 99. Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров (работ и услуг). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу[23.29]. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по: · готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; · работам и услугам промышленного характера; · работам и услугам непромышленного характера; · покупным изделиям (приобретенным для комплектации); · строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; · товарам; · услугам по перевозке грузов и пассажиров; · транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; · услугам связи; · предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); · предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); · участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62. «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимости, не им явлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по добегу их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Продажи» Могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90 - 1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому «иду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией[23.41]. В ОАО «Текмаш» рабочим планом счетов предусмотрены к счету 90 следующие субсчета: · 90-1 «Выручка»; · 90-2 «Себестоимость продаж» · 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; · 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». · Субсчет, предназначенный для учета НДС, является составной частью цены. Выручка - это сумма средств, которую предприятие получает или должно получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги). Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг. При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете делают запись: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг) Выручку отражают в учете сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана). Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) [23.45]. Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость проданных товаров следующей записью: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20, ...) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). По дебету субсчета 90-2 указывают себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1. В договоре купли-продажи в отдельных случаях организация может предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называется «договором с особым переходом права собственности». В этом случае выручка отражается только после получения денег от покупателя. Товары, которые переданы покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41(43) - отгружены товары (готовая продукция) но договору с особым переходом права собственности. Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам. Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как от него будет получено имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, переданный покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено взамен. Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору исчисляются исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ). Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, пересчитывается в рубли. Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации необходимо: а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день); б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя. Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму доначисляют выручку: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы. Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС. Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму уменьшают выручку и в учете делают сторнировочную проводку: [ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ "90-1] - уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы. Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС. В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары, то есть покупателю предоставляется коммерческий кредит[25.40]. При таких условиях договора покупатель оплачивает стоимость самого товара и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получает организация, увеличивает выручку от продажи. В данной ситуации необходимо: а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю; б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатил за отсрочку платежа. В учете составляют проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - отражена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа. После того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), составляют проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены. Для целей налогообложения выручку от продаж учитывают, используя один из двух методов: · по моменту отгрузки продукции; · по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны). Если организация исчисляет налоги по отгрузке, при начислении НДС делают запись: ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет При учете выручки по оплате налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги). Если организация исчисляет налоги по оплате, а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, делается проводка: ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по неоплаченной выручке. После того как будут получены деньги от покупателя, в учете составляют запись: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет. Выбранный метод учета выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике организации. Для учета сумм акцизов, которые получают от покупателей в составе выручки, к счету 90 открывают субсчет 90-4 «Акцизы». Начисление акциза отражается следующим образом: ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам» - начислен акциз к уплате в бюджет. Независимо от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к уплате в бюджет начисляют в день передачи товара покупателю[40.41]. Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты. Начисление акциза после оплаты товаров отражается в учете следующим образом:
в день отгрузки товаров: ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» - учтен акциз по неоплаченной выручке; в день поступления оплаты: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам» - начислен акциз к уплате в бюджет. По окончании каждого месяца в бухгалтерии организации определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так: Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 от продаж и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»: ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 - отражена прибыль от продаж. Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток, который в бухгалтерском учете отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 - отражен убыток от продаж. Счет 90 на конец каждого месяца не имеет сальдо. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года имеет только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток). 31 декабря после того, как определен финансовый результат за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 закрывают: а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4. 90-5, 90-6) закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.
Популярное: Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (177)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |