Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расход­ах отчетного пер­иода, а также для опр­еделения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - про­чие расходы.                                                                      К счету 91 могут быть открыты субсчета:                                                91-1 «Прочие доходы»;                                                                                   91-2 «Прочие расходы»;                                                                        91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».                                           Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопи­тельно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлен­ием дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих дох­одов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячн­о (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:                           Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль;                             Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток.                                Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:           Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;                                                          Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.                                               При продаже акти­вов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в кор­респонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:                                                                                   с Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные акти­вы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (ос­новных средств и нематериальных активов);                                 Кредитом счета 10 «Материалы» - списывается фак­тическая себестоимость материалов;                                                                                                 Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и др. - расходы, связанные с реализацией активов;                                                                                                     Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов.                                     Опе­рационные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы», в коррес­понденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

- поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;                                                                       

- арендная плата;

- поступления, связанные с участием в уставном капи­тале других организаций, включая проценты и иные дохо­ды по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией в результате сов­местной деятельности;

- проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.                                            Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с креди­том разных счетов:                        

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортиза­ция нематериальных активов», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др.;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, - с кредитом счета 76;

- проценты, уплачиваемые организацией за предостав­ленные ей в пользование денежные средства (кредиты, зай­мы), - с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, - с кредитом счета 51 «Рас­четные счета», 76.

Учет внереализационных доходов и расходов.                                                  

Внереа­лuзационные доходы отражаются по кредиту счета 91, суб­счет 1 «Прочие доходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров (принимаются в сумме признанных или присужден­ных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;

-  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 «Доходы будущих пери­одов»;

- курсовые разницы: дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валют­ные счета», 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 76 и т.п.;

-  суммы кредиторской и депонентской задолженнос­ти, по которой истек срок исковой давности: дебет сче­тов 60, 76;

-  прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» - из­лишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету сче­та 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров: кредит счетов 60, 76;

- суммы дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;

-  курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т.п.;

- суммы уценки активов, за исключением внеоборот­ных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

- прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Учет чрезвычайных расходов и доходов.

Чрезвычайные доходы и расходы начиная с отчетности за 2006 год  (приказ Минфина России от 18 сентября 2006г. № 115н) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».                                                                                             На счете 91 также учитываются потери, расходы и доходы в свя­зи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в коррес­понденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с пер­соналом по оплате труда, денежных средств и т.п.                                                                                Правомерность отнесения соответствующих расходов в состав чрез­вычайных должна быть обоснована необходимыми документами. Для по­терь в результате пожара это может быть справка подразделения проти­вопожарной охраны, для потерь в результате наводнения, урагана и т.п. - справка местного подразделения Министерства по чрезвычайным ситуациям, для потерь в результате национализации - решение законо­дательного органа или выписка из постановления Правительства РФ. Если подтверждающих документов нет, соответствующие расходы сле­дует списывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распо­ряжении организации после уплаты налогов) - с дебета счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».                                       При списании стоимости выбывших объектов основных средств следует учитывать, что к счету 01 «Основные средства» рекомендует­ся открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором опре­деляется остаточная стоимость выбывших объектов. Прочие расходы и доходы, связанные с выбытием, в данном случае относятся непо­средственно на счет 91.