В чем сложность расчета внутригруппового участия?

Казалось бы ничего сложного. Просто нужно учесть не только прямые инвестиции головной (материнской) компании в дочерние, но и косвенные, возникающие в связи с участием одних дочерних компаний в других. Однако именно точное определение доли косвенного участия и представляется порой проблематичным. Очевидно, что чем больше холдинговая структура, тем сложнее произвести расчет без использования средств автоматизации.

Заключение

С необходимостью консолидации отчетности сегодня сталкиваются не только холдинги и группы компаний, юридически оформленные в холдинг — это важно для любых диверсифицированных и территориально-распределенных предприятий. Консолидированная отчетность имеет неоценимое значение для инвесторов и акционеров. В отличие от индивидуальной отчетности юридического лица она дает «объемное» представление о том, как работают деньги инвестора или акционера, как менеджмент компании распоряжается предоставленными ему ресурсами. Именно консолидированная отчетность отражает финансовое положение и результат деятельности компании и всех контролируемых ею организаций, рассматривая их при этом как единый хозяйствующий субъект.

Проблемы, с которыми сталкиваются компании при формировании консолидированной отчетности, можно условно разделить на две группы.

Первая группа – это методологические проблемы. Каждое из предприятий, входящих в холдинг, обычно имеет свою исторически сложившуюся уникальную политику учета, элементы которой придется увязывать с элементами единой учетной политики группы компаний. Для этого потребуется строго определить соответствие планов счетов, значений аналитических измерений, а также набор корректировок, применяемых к данным. Основные различия чаще всего бывают связаны с правилами признания доходов и расходов, учета внеоборотных активов, а также несовпадением основной валюты отчетности.

Вторая группа — технические проблемы. Предприятия, входящие в холдинг, пользуются различными системами автоматизации финансового управления и учета, поддерживающими структуры данных, уникальные для каждой компании. Для того чтобы выполнить консолидацию отчетности в масштабах холдинга, данные и справочники из разнородных информационных систем необходимо преобразовать к единому формату.

Составление консолидированной отчетности по МСФО представляет ряд трудностей для российских организаций.

Прежде всего, необходимо соблюсти правило единства учетной политики, т.е. учетная политика дочерних компаний должна соответствовать таковой у материнской организации. Если этого нет, то придется внести изменения в учетную политику.

Необходимо также пересчитать статьи баланса и отчета о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО отчетность должна быть представлена в денежных единицах одинаковой покупательной способности, а это влечет за собой пересчет стоимости основных средств, запасов, капитала (так называемых немонетарных статей) с учетом индекса роста цен. Это предполагает увеличение исторической стоимости данных статей на индекс потребительских цен.

Компании, впервые переходящие на МСФО, должны пересчитать стоимость всех немонетарных активов, обязательств и капитала. Еще одна преграда – оценка активов и обязательств. Согласно российскому законодательству они должны быть оценены по их исторической стоимости, т.е. по стоимости приобретения. МСФО в большей степени ориентированы на справедливую стоимость и декларируют отказ от исторической. Так что, если первоначальная стоимость оказывается выше рыночной, потребуется уточнение элементов финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО актив признается таковым, если он приносит экономические выгоды организации. На отчетную дату у многих российских предприятий на балансе остались такие объекты, которые по правилам международного учета не представляют собой активов, например, объекты социальной сферы, доставшиеся им в наследство в перестроечный период. И это, в свою очередь, ведет к тому, что при составлении отчетности по МСФО у многих предприятий будет меньше активов, нежели в отчетности, составленной по законодательству РФ. А это не очень выгодно менеджменту компании.

Как известно, для признания расходов в российском учете необходимо документальное подтверждение. МСФО этого не требуют. Согласно МСФО в отчетном периоде признаются и те расходы, которые имели место, но не были подтверждены документально. Таким образом, обязательства в МСФО признаются раньше, чем в российском учете.

Российские предприятия составляют отчетность, ориентируясь, прежде всего, на налоговые органы. И это очень часто сказывается на достоверности предоставляемых данных. Получается, что бухгалтерская отчетность служит просто-напросто в качестве инструмента контроля и практически не отражает реального положения дел.

Консолидированная отчетность ориентирована главным образом на внешних пользователей, чтобы предоставить им возможность принимать определенные решения.

Согласно Федеральному Закону «О консолидированной финансовой отчетности» (Проект №55792-4) годовая консолидированная финансовая отчетность должна публиковаться головным обществом или группой в средствах массовой информации, доступных пользователям консолидированной финансовой отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих указанную отчетность.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-ФЗ (с изменениями на 30 июня 2003 года, редакция, действующая с 1 января 2004 года).

2. Проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» (проект № 55792-4 во втором чтении);

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» —ПБУ 6/01. (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н ,с изменениями от 18.05.2002 № 45 н, от 12.12.2005 № 147 н,от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

6. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

8. Бабаев Ю. А, Макарова Л. Г., Бухгалтерский учет: Учебник. М., 2008.

9. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ экономической деятельности: учеб. — М.: Проспект, 2006 – 314 с.

10. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ отчетности (основы балансирования): учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ГК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

11. Кутер М. И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы статистика, 2006.

12. Ларионов А.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 - 208с.

13. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

14. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2006.

15. Пучкова СИ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и консолидированные группы. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.