Теоретические основы информации об основных средствах в бухгалтерской отчётности.

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.

Счёт активный, сальдовый, инвентарный.

Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту  показывает выбытие основных средств по разным причинам. [28]

Типовая корреспонденция счетов по счёту 01 «Основные средства» представлена в (Приложении 1). 

Синтетический учёт по счёту 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту счёта 01 на основании актов на списание (форма N ОС-4) и актов приёмки-передачи основных средств (форма N ОС-1). [18]

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т. д.). [27]

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учёту в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации, поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществам и др.); в других случаях.

Объекты основных средств, поступающие в производство, при принятии их к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении.

Согласно законодательству основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. [13] При этом в зависимости от формы поступления под первоначальной стоимостью объекта основных средств понимается:

1. При приобретении основных средств за плату - сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом НДС и иных возмещаемых налогов.

К вышеназванным фактическим затратам относят: 

- суммы, уплачиваемые организациями в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.

2. Основные средства, уже находившиеся в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются к учету в сумме оплаты продавцу, расходов по доставке и приведения в пригодное к использованию состояние за минусом суммы износа по этим средствам.

3. При внесении основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал основные средства учитываются по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Однако если номинальная стоимость объекта основных средств составляет более 200 МРОТ, вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

4. При получении основных средств по договору мены - по стоимости ценностей, переданных организацией в порядке исполнения обязательств перед организацией, передающей со своей стороны объект основных средств. В случае когда стоимость вышеуказанных ценностей установить невозможно, стоимость объекта основных средств определяется исходя из стоимости приобретения аналогичного объекта в сравнимых обстоятельствах.

5. При получении основных средств по договору дарения (безвозмездно) - учитывается по стоимости аналогичного объекта основных средств на рынке на дату принятия к бухгалтерскому учету.

6. При строительстве, сооружении и изготовлении основных средств силами самого предприятия (хозяйственным способом) - оценивается в сумме фактически произведенных предприятием затрат (фактическая себестоимость) за минусом возмещаемых налогов.

Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, установленной при принятии его к бухгалтерскому учету, возможно лишь в двух случаях. Во-первых, в случае достройки, реконструкции, дооборудовании, модернизации и частичной ликвидации. Во-вторых, при осуществлении в установленном законодательством порядке переоценки объектов основных средств.

Помимо первоначальной стоимости в бухгалтерском учете различают также остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Остаточная стоимость - стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату. Восстановительная стоимость - стоимость, используемая при реализации механизма переоценки основных средств. Она равна средствам, необходимым организации для воспроизводства объекта основных средств в данный момент времени (с учетом сложившейся рыночной конъюнктуры). Документальным основанием для ее определения могут являться цены на аналогичные объекты основных средств на дату определения восстановительной стоимости.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления погашается посредством начисления амортизации.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется всё время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более 1 года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производится следующими способами:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного использования;

4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. [16] 

Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учёту осуществляется на основании утверждённого руководителем организации акта (накладной) приёмки-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект. Унифицированные формы актов ф. N ОС-1, ОС-1а и ОС-1б утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д. и ввод их в эксплуатацию. Если основные средства не требуют монтажа, то эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то эти формы заполняются после приёма основных средств их монтажа и сдачи в эксплуатацию. [6]

При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Если монтаж ведётся подрядным способом, то в состав приёмочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передаётся копия этого документа.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Если на склад поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то поступление оформляется Актом о приёме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Когда качественную приёмку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме N ОС-14 по наружному осмотру. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в соответствующих актах.

Для приёмки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3.

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма N ОС-2. [7]

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта (п. 29 ПБУ 6/01). [22] 

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счёт вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. [10]

Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации может быть создана постоянно действующая комиссия (ликвидационная). В состав комиссии обычно входят: руководитель организации, её главный бухгалтер и материально-ответственные работники (п. 77, 94 и 95 Методических указаний). [11]

Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом на списание основных средств (форма N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б). На основании акта в инвентарной карточке основных срерств производится отметка о выбытии. [23]         

  В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

· о движении основных средств в течении отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.).

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и в Справке к разделу.

Кроме того, к пояснительной записке к годовому отчёту должна быть раскрыта следующая информация:

· о способах оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. [21]

Таким образом, бухгалтерский учёт имущества предприятия должен обеспечить получение документально обоснованных данных о наличии и движении основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начисление амортизации (износа), выявление результатов от реализации и другого выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии является выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых объектов имущества предприятия.