Организация управленческого учета по системе стандарт-кост

 

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера основывается на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Мeтoд нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлером, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру расчета сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было быть, не устанавливаетт. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением Зф/Зс, т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение Зс < Зф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (ЗФ - Зс), тем выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в CШA Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 год), обращалось внимание не только на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации стандарт-коста.

Идея стандарт-коста у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть разбиты по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда Зс >= Зф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

Со времени своего возникновения система учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой. мин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, а слово «кост» - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Основные преимущества системы стандарт-кост сводятся к следующему:

. Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.

. На основе установленных стандартов можно:

• заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий;

• вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен;

• составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

. Информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) определение норм затрат по статьям расходов:

• основные материалы;

• оплата труда основных производственных рабочих;

• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы устанавливаются, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяются, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Они меняются только если происходя существенные изменения, вызываемые новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом:

. Выручка от продажи продукции.

. Стандартная себестоимость продукции.

З. Валовая прибыль = Выручка от продажи продукции - Стандартная себестоимость продукции.

. Отклонения от стандартов.

. Фактическая прибыль = Валовая прибыль * Отклонения от стандартов.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

В зарубежной практике система стандарт-кост не регулируется нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы:

• базисные;

• текущие;

• идеальные;

• прогнозные;

• достижимые;

• облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, которые позволяют измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм.

Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Полупеременные затраты разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной части затрат по установленным нормам на одну единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие отклонения определяют, как показано в таблице 1.

 

Таблица 1 - Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост

Виды отклонений	Расчет отклонений
1. По материалам
По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) х количество купленного материала
По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) х нормативная цена материалов
Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
2. По труду
По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное время
По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда
Совокупное отклонение по трудовым затратам	Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
3. По накладным расходам
По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка - переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
4. По валовой прибыли
По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализации
По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции
Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

 

На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут на следующих счетах:

• «отклонения по расходу материалов»;

• «отклонения по заработной плате»;

• «отклонения по накладным расходам»;

• «отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

При необходимости каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в стандарт-косте - это контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат. Это способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

У системы стнадарт-кост есть недостатки:

. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологии производства.

. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

. При выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за короткое время вычислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

. Вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Непростые рыночные процессы, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказываются на поведении себестоимости изделий, а значит, и на прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию. Такую информацию дают подсистемы управленческого учета:

стандарт-кост;

директ-костинг;

функционально-стоимостной анализ.

Стандарт-кост - это:

совокупность процедур расчета норм (стандартов);

составление до начала производства стандартных калькуляций;

учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Она имеет как достоинства, так и недостатки, но позволяет достаточно эффективно управлять прямыми затратами.

Характерные особенности системы стандарт-кост:

. Основой выявления отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных счетах. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.

. Не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.

. Выделение специальных счетов для учета отклонений.

Данные особенности системы стандарт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Список использованной литературы

 

1. Управленческий учет: Краткий конспект лекций / Сост.: Данилов И.П., Филиппова О.А., Чернова А.Н. - Чебоксары: Чувашский государственный университет, 2006 г.