Учёт и оформление лизинговых операций

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.

В мировой практике термин "лизинг" используется для различного рода сделок, основанных на аренде товаров длительного пользования. В зависимости от срока аренды различают такие виды арендных операций:

- краткосрочная аренда (рейтинг) - на срок от одного дня до одного года;

- среднесрочная аренда (хайринг) - на срок от одного года до трех;

- долгосрочная аренда (лизинг) - на срок от трех и более лет.

Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования.

Приобретение предметов для сдачи в лизинг производится после заключения договора с пользователями предметов для проведения этих операций.

При заключении лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать следующие моменты:

- срок службы оборудования, так как срок лизингового контракта не может превышать срока возможной эксплуатации;

- период амортизации оборудования (срок договора должен совпадать с периодом амортизации).

По истечении срока договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить договор или вернуть оборудование владельцу.

Объектом лизинговой сделки может быть любой вид материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле.

Если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).

Учет инвестиционных затрат и расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, осуществляется на балансовом счете 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

   Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".

В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражаются следующими проводками:

1) Перечислен аванс поставщику за основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг: Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

2) Произведена оплата поставок (работ, услуг): Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

3) Приняты к оплате документы поставщика: Дт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям".

   И одновременно переданные основные средства в лизинг учитываются на внебалансовом счете: Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 61205 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 70107 "Другие доходы".

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с внебалансового счета:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"

Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингополучателя) предусмотрен активный балансовый счет 608 "Финансовая аренда (лизинг)".

Для учета указанных ценностей используются счета:

- 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);

- 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)";

- 60806 "Арендные обязательства".

Аналитический учет ведется на счетах по каждому предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым сданы предметы в лизинг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются следующие проводки:

1. Согласно условиям договора оприходовано арендованное (лизинговое) имущество:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 60806 "Арендные обязательства".

2. Учтены затраты, связанные с доставкой имущества, а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

3. Введено арендатором (лизингополучателем) полученное имущество в эксплуатацию:

Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".

4. Произведены амортизационные отчисления:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".

5. Перечислены арендные (лизинговые) платежи арендатору (лизингодателю) согласно условиям договора:

Дт 60806 "Арендные обязательства"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается проводкой:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".

И одновременно:

Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60601 "Амортизация основных средств".