Организация учета удержаний из заработной платы в ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС»

 При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия (№ Т-49) (см. Приложение Ж). Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести Налоговые карточки учета доходов (ф. № 1-НДФЛ) (см. Приложение И), полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц состоит из 8 разделов.

1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).

2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и налогов, облагаемых по ставке 35%) – с отдельным указание прав на стандартные налоговые выплаты.

4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)

5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.

6. Общая сумма налога по итогам налогового периода.

7. Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу от продажи имущества, принадлежащему ему на праве собственности.

8. Сведения о доходах, по которым в соответствии с законодательством субъекта РФ предоставляется налоговая льгота.

На основании данных налоговых карточек заполняется Справка о доходах физического лица (ф. №2-НДФЛ) (см Приложение К), которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3 - Схема учетных записей по расчетам с персоналом

Расчеты с бюджетом по НДФЛ ведут на субсчете 1 «Расчеты по НДФЛ» к счету 68. При удержании налога из заработка делается запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 , субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»

При перечислении налога в бюджет делается запись:

Д-т сч. 68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами». Начисления в пользу третьих лиц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

При выплате суммы алиментов в учете делается запись:

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

При перечислении алиментов почтовым переводом их сумма выдается под отчет работнику, а списывается на основании квитанции о почтовом переводе:

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При перечислении сумм алиментов с расчетного счета делается запись:

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Расчеты с работниками по возмещению причиненного ими ущерба отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Отнесение недостачи за счет виновных лиц отражается в учете записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

При взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости в случаях, когда это предусмотрено законодательством, делается запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

При удержании материального ущерба составляется запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Пример. Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника по основному месту работы по доходам, облагаемым по ставке 13%.Для этого будем пользоваться данными расчетно-платежной ведомости (см. Приложение Ж). Данные этого примера подтверждаются Налоговой карточкой  (см. Приложение И). Козлов А.В. был принят на работу с 17.06.2008 г. водителем в транспортный участок с окладом 2500 руб., премией в 60 % от оклада и различными доплатами, что прописано в Приказе (распоряжении) о приеме работника на работу (см. Приложение Л). И уволен в соответствии с пунктом 3, статьи 77 Трудового Кодекса РФ (инициатива работника) 03.07.2008 г., что подтверждается Приказом (распоряжением) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (см. Приложение М). Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника за этот период. Работник подал заявление на предоставление ему стандартного вычета в сумме 400 руб. Расчет и удержание НДФЛ с него производится в следующем порядке:

Июнь. Рассчитаем совокупный доход: начислено повременно – 1250 руб., доплаты:

– за совмещение - 350 руб.,

– за погрузку – 100 руб.,

– за ненормированный день – 100 руб.,

а также премия по окладу 750 руб. (1250 руб.*60%) и премия по совмещению – 330 руб.

Совокупный доход составил 2880 руб. Стандартный вычет в сумме 400 руб. Налогооблагаемый доход – 2480 руб. (2880руб.-400руб.). НДФЛ – 322 руб. (2480 руб.*13%) . К выдаче на руки за текущий месяц: 2558 руб. (2880 руб.-322 руб.)

В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т 20 К-т 70 – 2880 руб. – начислена зарплата за июнь;

Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 322руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

Д-т 70 К-т 50 - 2558 руб. - выдана заработная плата из кассы предприятия

Июль. Из-за отсутствия в предоставленных мне документах расчетно-платежной ведомости за июль, можно воспользоваться лицевой карточкой работника (см Приложение Н).

Рассчитаем совокупный доход за июль: начислено повременно – 326,09 руб., доплаты:

– за совмещение - 91,29 руб.,

– за погрузку – 26,10 руб.,

– за ненормированный день – 26,10 руб.,

а также премия по окладу 195,65 руб. (326,09 руб.*60%) и премия по совмещению – 86,09 руб.

Совокупный доход за июль составил 751,32 руб. Право на стандартный вычет в сумме 400 руб. сохраняется. Налогооблагаемый доход – 351,32 руб. (751,32руб.-400руб.). НДФЛ – 46 руб. (351,32 руб.*13%) . К выдаче на руки за текущий месяц: 705,32 руб. (751,32 руб.-46 руб.)

 В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т 20 К-т 70 – 751,32 руб. – начислена зарплата за июнь;

Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 46руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

Д-т 70 К-т 50 – 705,32 руб. - выдана заработная плата из кассы предприятия

Т.о. совокупный доход за 2 месяца составляет 3631,32руб. Вычет нарастающим итогом – 800 руб. Облагаемый доход – 2831,32руб. (2480руб+351,32руб.). НДФЛ – 368 руб. (322 руб+46руб.).