Механизм начисления амортизации

По своему экономическому содержанию основной капитал однороден. Вместе с тем он различается по производственно-техническому назначению, роли в производстве и срокам воспроизводства. Поэтому для планирования капитального строительства, исчисления износа и нормы амортизации осуществляется класси фикация основного капитала.

В настоящее время в соответствии с типовой классификацией основной капитал промышленного предприятия подразделяется в зависимости от однородности производственного назначения и натурально-вещественных признаков на следующие двенадцать групп:

1. Здания. К зданиям относятся архитектурно-строительные объекты, прямым назначением которых является создание нормальных условий для производственной деятельности людей, эксплуатации машин и оборудования и хранения товарно-материальных ценностей (здания административно-бытового назначения, подъемных машин, компрессоров, электроподстанций, лабораторий, механических мастерских, гаражей, складов, производственных цехов, сортировок, обогатительных фабрик и т.п.)

2. Сооружения. К этой группе производственных фондов относят инженерно-строительные объекты, которые непосредственно не осуществляют производственный процесс, однако обеспечивают своим наличием условия для его осуществления. К сооружениям относят: шахтные стволы, скважины, подземные и наземные горно-капитальные выработки, шахтные копры, эстакады, галереи, дамбы, путепроводы, подъездные и внутришахтные (внутрикарьерные) железнодорожные пути, контактные сети, сооружения подвесных дорог, автодороги и т.п.

3. Передаточные устройства. К передаточным устройствам относятся трубопроводы, снабжающие предприятия водой, теплом, сжатым воздухом, газом, нефтью, кабельные и воздушные сети, обеспечивающие предприятие электроэнергией, телефонной, телеграфной, радиосвязью и т.п. в этой группе основных фондов учитываются все трубопроводы и сети, находящиеся на балансе предприятий, за исключением тех, которые являются составной частью зданий.

4. Машины и оборудование. В связи с большим количеством и номенклатурой указанная группа основных производственных фондов в зависимости от их производственно-технического назначения подразделяется на ряд следующих групп:

· Силовые машины и оборудование;

· Рабочие машины и оборудование;

· Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование;

· Вычислительная техника;

· Прочие машины и оборудование. 

5. Транспортные средства. К транспортнымсредствам следует относить средства передвижения для перемещения людей, грузов и транспортировки жидких и газообразных веществ (электровозы, тепловозы, мотовозы, паровозы, мотодрезины, магистральные трубопроводы, вагоны, полувагоны, автосамосвалы, тракторы-тягочи и др.). Технологический транспорт, являющийся частью производственного процесса, в данной группе не учитывается.

6. Инструмент. К этой группе основных производственных фондов относятся все виды ручного, пневматического и электрического инструмента, используемого либо для осуществления производственного процесса по выпуску продукции, либо по обслуживанию производственного процесса (бурильные молотки, электросверла, электровибраторы, краскопульты и т.п.).

 7. Производственный инвентарь и принадлежности. К этой группе основных производственных фондов относятся предметы производственного назначения, облегчающие выполнение операций во время производства работ (рабочие столы, верстаки и т.д.), оборудование, которое способствует охране труда (групповые ограждения машин и т.п.), емкости для хранения жидких и сыпучих материалов, а также предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (рамы стеклокопировальные и т.п.)

8. Хозяйственный инвентарь. Эта группа основных фондов включает в себя все предметы конторского и хозяйственного обзаведения и противопожарного назначения (столы, шкафы, сейфы, пишущие машинки, множительные аппараты, гидропульты и др.).

9. Рабочий и продуктивный скот (лошади, волы и другие животные). Эта группа основных фондов является малопредставительной для горных предприятий.

10. Многолетние насаждения. К этой группе основных фондов относятся все искусственные многолетние насаждения (деревья, кустарники) вне зависимости от их возраста и видов (плодово-ягодные, озеленительные и декоративные насаждения, живые изгороди, насаждения по укреплению рекультивируемых отвалов).

11. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений). К этой группе основных фондов относят затраты, предназначенные для улучшения земель (планировка, корчевка, очистка от камней и валунов земельных участков, очистка водоемов, мелиорация и др.). указанная группа основных фондов является малопредставительной для горных предприятий.

12. Прочие основные фонды. Данная группа включает все основные фонды различного производственно-технического и другого назначения, не вошедшие ни в одну из классификационных групп.

В составе основного капитала не учитываются средства труда, не введенные в действие, малоценный (стоимостью менее 1 млн. руб. за единицу независимо от срока службы) и быстроизнашивающийся (при сроке службы до одного года независимо от стоимости) инструмент. В России процесс инфляции продолжается, поэтому аб­солютная стоимостная оценка, характеризующая границу, которая позволяет отнести те или иные элементы средств труда к основным фондам или оборотным средствам, не может быть долгосрочной и со временем она, естественно, будет изменяться в сторону увеличе­ния. В связи с этим целесообразно ввести периодическую корректи­ровку (два раза в год), а за базу использовать индекс цен, который официально публикуется Государственным комитетом статистики Российской Федерации. Не учитываются также объекты длительного непроизводственного назначения, которые сохраняют свою натуральную форму и утрачивают стоимость по частям в процессе их потребления (здания и сооружения непроизводственного характера, хозяйственный инвентарь и оборудование жилых домов, школ, клу­бов, находящихся на балансе предприятия).

Структура основного капитала — это доля каждой из групп в их общей стоимости. Структура основного капитала не может быть одинаковой для промышленных предприятий различных отраслей. Это объясняется прежде всего спецификой самих отраслей, технической оснащен­ностью предприятия, уровнем специализации, концентрации и кооперирования, географическим размещением и прочими особен­ностями.

Не все группы основного капитала играют в процессе производства одинаковую роль. Если здания и сооружения, как правило, обеспечивают условия для производства, то машины и оборудование непосредственно участвуют в создании продукции. На этой основе основной капитал подразделяется на активную и пассивную части.

Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технического уровня и производственных мощнос­тей. Активными считаются те основные производственные фонды, которые своим непосредственным воздействием обеспечивают добычу полезного ископаемого либо выпуск другой продукции. В целом по предприятиям промышленности (без учета отраслевой специфики) активная часть включает силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, технологические транспортные средства и инструмент. В отраслях активные группы подразделяются по характеру воздействия на предметы труда и влиянию на формирование продукции.

Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает нормальное функционирование активной части основных фондов в процессе производства продукции. К этой части фондов относят здания, сооружения, передаточные устройства, инвентарь и др. Эти две группы основных производственных фондов выполняют в процессе производства качественно неоднородные функции. Наличие пассивной части основных производственных фондов является непременным условием организации производственного процесса. Очевидно, что решающая роль в обеспечении выпуска продукции принадлежит активной части производственных фондов. Поэтому анализ соотношения величины этих групп основных фондов на каждом предприятии и изыскание возможности роста активной и на этой основе повышения эффективности производства представляет собой важную задачу для каждого производственного предприятия.

Сложившееся в промышленности соотношение активных и пас­сивных элементов показывает, что почти на всех предприятиях материального производства, за исключением энергетики, доля ак­тивной части ниже. В целом по промышленности доля активной части составляет около 48%, а по промышленным предприятиям отдельных отраслей она колеблется от 35 до 52%. Следует отметить, что доля активной части может отличаться даже по аналогичным промышленным предприятиям одной отрасли, так как их географическое размещение предопределяет стоимость капиталь­ного строительства. Рост активной части основного капитала, осо­бенно в наиболее фондоемких отраслях, является экономически оправданным. Однако в каждом конкретном случае повышение доли активной части должно обосновываться экономически, поскольку рост эффективности основного капитала обеспечивается лишь при соблюдении определенных пропорций, т. е. при таком соотноше­нии, когда увеличение доли активных элементов не сопровожда­ется снижением уровня их использования.

В процессе эксплуатации или бездействия основные фонды подвергаются износу. Компенсация физического и частично морального износа ос­новных производственных фондов осуществляется реализацией комплекса мер. В их числе - постоянное техническое обслужива­ние (ТО), осуществление периодических текущих ремонтов (ТР), проведение капитальных ремонтов основных производственных фондов (КР) с возможными элементами модернизации, а также за­мена износившихся фондов новыми.

Необходимость полной замены износившихся объектов возни­кает в связи с тем, что фонды в процессе их эксплуатации, несмот­ря на осуществление комплекса ремонтных работ, безкомпенсаци­онно изнашиваются. В этих условиях для возможности осуществ­ления непрерывного простого воспроизводства в течение срока ис­пользования каждого конкретного объекта основных фондов необ­ходимо накопить средства, достаточные для покупки нового объек­та взамен изношенного.

Величина накапливаемых для этих целей денежных средств должна соответствовать величине износа объектов основных про­изводственных фондов. Она включается в издержки производства, и за счет сумм, получаемых с потребителей за поставляемую им продукцию, предприятие накапливает денежные средства, необхо­димые ему для полного восстановления изнашиваемых основных производственных фондов.

Постепенное перенесение стоимости изнашиваемых в процессе производства средств труда по мере их бескомпенсационного изно­са на себестоимость производимой продукции называется аморти­зацией основных производственных фондов.

Денежные средства, накапливаемые для полного восстановле­ния основных производственных фондов, носят название аморти­зационных отчислений.

Эти средства аккумулируются на специальном счете предпри­ятия в банке и носят название амортизационного фонда.

Начисление амортизационных сумм осуществляется по установленным нормам амортизации^* .

Норма амортизационных отчислений - это плановая величина возмещения стоимости износа конкретного объекта основных фондов в единицу времени или на единицу продукции. Она выражается либо в процентах к его балансовой стоимости, либо в денежном виде на единицу производимой продукции или на тонну извлекаемых запасов.

В соответствии с действующим в настоящее время Положением, срок полезного использования конкретных основных фондов опре­деляет само предприятие, использующее эти фонды. Соответствен­но и нормы амортизации рассчитываются этим же предприятием.

Поскольку выполнение всех этих расчетов является непосредст­венной обязанностью экономической службы конкретного пред­приятия, изучение возможных методов начисления амортизации, определение экономически оптимальных сроков службы конкрет­ных объектов основных производственных фондов, а также мето­дики расчетов индивидуальных норм амортизации имеет большое значение в экономической подготовке студентов.

^*Объекты основных фондов стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу в соответствии с Налоговым кодексом разрешается полностью списывать на затра­ты в момент их передачи для производственного использования.

Сумма амортизационных отчислений определяется как соот­ветствующий процент от балансовой (первоначальной или восста­новительной) стоимости объекта амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные сред­ства предприятия, как используемые, так и не используемые в про­изводственно-хозяйственной деятельности.

Начисление амортизации не производится во время проведения технического перевооружения объектов, полной или частичной ре­конструкции, достройки с полной или частичной их остановкой, а также при консервации объектов на срок не менее одного года. Амортизация не начисляется также по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.

Предприятия, как правило, сами определяют нормы амортиза­ции в соответствии с выбранным методом ее начисления в преде­лах установленных сроков полезного использования объектов по каждой амортизационной группе фондов.

Срок полезного использования объекта определяется при его приобретении исходя из ожидаемого физического износа, мораль­ного износа, а также планов технологического обновления и ре­конструкции предприятия. При этом наибольший срок полезного использования устанавливается при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции по причине ценовой неконку­рентоспособности, а также по другим причинам с учетом особен­ностей отдельных видов производств. Наименьший срок полезно­го использования применяется в случаях высокой конкурентоспо­собности производимой продукции, нарастания объемов продаж, благоприятной конъюнктуры рынка, а также с учетом особенно­стей производства.

При функционировании основных средств в условиях, отли­чающихся от принятых, например, в агрессивной среде, годовая норма амортизации может быть скорректирована путем примене­ния поправочных коэффициентов, учитывающих отклонения от установленных базовых режимов работы. 

Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту ос­новных фондов исходя из принятых предприятием сроков полезно­го использования, норм амортизации и их амортизируемой стоимо­сти. Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам начинается с первого числа месяца, следующего за меся­цем ввода их в эксплуатацию. Начисление амортизации прекраща­ется по выбывшим объектам - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в из­держки производства и реализации.

     Таким образом, к основным элементам амортизационной системы относятся:

1. Нормы амортизации, определяются в расчете на календарный год в процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. Нормы отражают реальный (или рациональный) срок службы элементов основных фондов. Устанавливаются законодательно с дифференциацией по элементам (группам) основных фондов, отдельным хозяйствующим субъектам (например, в РФ субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет) или самостоятельно хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции);

2. Методы начисления амортизации, которые укрупнено можно разделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока службы. Устанавливаются законодательно, в том числе и дифференцированно по видам (группам) основных средств, сегментам экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции).

3. В условиях плановой экономики устанавливались единые нормы амортизационных отчислений на реновацию основных фондов по многочисленным группам конкретных видов средств труда. Использовался равномерный прямолинейный метод начисления амортизации. В условиях рыночного хозяйства амортизация выполняет две функции: фискальную (налоговую) и воспроизводственную. Соответственно употребляются термины: налоговая и экономическая амортизация и соответствующие виды учета для целей налогообложения и для целей воспроизводства основных средств.

4. Накопление амортизационных отчислений производится в амортизационном фонде в виде денежных средств предназначенных для воспроизводства изношенных основных средств. Однако создание амортизационного фонда на предприятии явление крайне редкое, потому что эти денежные средства могут быть более прибыльно использованы в текущей деятельности. В бухгалтерском учете существует статья “накопленная амортизация”, которая фиксирует степень износа основных средств, но не представляет собой денежного фонда. Проводки по амортизации не образуют фонда для замены основных средств, а лишь служат отражением текущих затрат предприятия. На необходимость создание такого фонда указывал К. Маркс: “Итак, там, где применяется много постоянного капитала, а следовательно, также и много основного капитала, эта часть стоимости продукта, возмещающая износ основного капитала, представляет собой фонд накопления, который может быть использован тем, кто его применяет, для вложения в дело нового основного капитала…. Мы имеем здесь фонд для улучшения, расширения и т.д.”. Вариант, когда амортизационный фонд все-таки не будет образовываться возможен лишь в том случае, когда начисленны в данном году амортизационные отчисления по всем элементам основных средств на замену тех элементов, которые выбывают в этом году. Только в случае ежегодного использования всей начисленной амортизации фонд может не образовываться.

5. Инструменты контроля за целевым использованием амортизационных отчислений. В условиях плановой экономики амортизация использовалась строго по целевым направлениям; амортизационные фонды полностью и безвозмездно изымались в фонд централизованных капиталовложений, средства которого распределялись в соответствии с планом структурных сдвигов в экономике. В рыночных странах контроль за начислением амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивает реализацию в автоматическом режиме контроля за регулированием воспроизводства.