Выбор оптимального метода амортизации основных средств предприятия

Как уже было отмечено, экономическая эффективность исполь­зования метода ускоренного начисления амортизационных отчислений заключается в создании более благоприятных экономических условий для своевременного вывода из эксплуатации морально устаревшего оборудования.

Помимо этого, эффективность использования метода ускорен­ного  начисления амортизационных отчислений заключается в воз­можности получения дополнительного эффекта за счет календар­ной отсрочки в уплате установленных налогов на часть прибыли, численно равной дополнительно начисленной амортизации.

Количественно величину дополнительной прибыли, которую может получить предприятие, используя метод ускоренной амор­тизации, можно проиллюстрировать и оценить на следующем кон­кретном цифровом примере.

Величина возможного экономического эффекта при применении ускоренного метода начисления амортизационных сумм определе­на путем сопоставления величин дисконтированной интегральной чистой прибыли за весь период эксплуатации конкретных объектов основных фондов при использовании ускоренного метода и линей­ного метода начисления амортизации. В качестве ускоренного ме­тода мы приняли способ уменьшаемого остатка.

Оценка экономической эффективности использования ускорен­ного метода начисления амортизации выполнена на примере кон­кретного оборудования со средним сроком службы в 10 лет в рас­чете на 100 руб. его балансовой стоимости. При этом ликвидаци­онная стоимость в соответствии с уже выполненным в предшест­вующем примере расчетом принята равной 7,4 % от балансовой стоимости. Годовая ставка налога на прибыль принята равной 24 %.

Коэффициент приведения разновременных затрат и прибыли соот­ветствует норме дисконта Е, равной 0,15 руб./год на 1 руб. денежных средств. Общим моментом приведения разновременных величин принят первый год десятилетнего расчетного периода.

Расчет величины экономического эффекта при использовании ускоренных методов начисления амортизационных отчислений в результате календарной отсрочки в выплате налогов с дополни­тельно начисляемых амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов основных фондов представлен данными табл. 7 с сопутствующими и последующими расчетами.

Таблица 7.

Расчет эффективности применения ускоренного метода начисления амортизационных сумм

Как следует из приведенных расчетов, использование ускорен­ного метода начисления амортизации может обеспечить снижение общей величины выплачиваемых налогов и за счет этого получение дополнительного экономического эффекта, оцененного для приня­тых исходных условий в 2,36 дисконтированных руб./100 руб. но­минальной балансовой стоимости ОПФ за десятилетний срок их эксплуатации. В расчете на год эта величина составит 0,236 дис­контированных руб.

Учитывая неудобство сопоставления дисконтированных сумм с номинальной стоимостью ОПФ, произведем дополнительные рас­четы. Они позволят оценить величину полученного эффекта с эко­номически сопоставимой ежегодно получаемой предприятием ве­личиной дисконтированной чистой прибыли.

Допустим, уровень рентабельности работы предприятия по чис­той прибыли оставляет (% к стоимости ОПФ за год) 10%. Тогда дисконтированная сумма прибыли за анализируемый десятилетний период составит (в скобках - соответствующие календарным годам коэффициенты приведения):

10(1 + 0,87 + 0,76 + 0,66 + 0,57 + 0,50 + 0,43 + 0,38 + 0,33 + 0,28) = 10·5,78 = 57,8 приведенных руб./100 руб. ОПФ за десятилетний период.

В этом случае величина экономического эффекта от применения ускоренного метода начисления амортизации может увеличить ежегодную чистую прибыль предприятия за счет изменения кален­дарных сроков выплаты налога на прибыль

2,36·100/57,8 = 4,08 %.

В зависимости от уровня рентабельности работы предприятия величина экономического эффекта будет меняться. Так, при уровне рентабельности, равном 5, 10, 15 и 20 % в год, динамика величин эффекта будет следующей:

· при уровне рентабельности 5 % величина прибыли может увеличиться на 8,17 %;

· при уровне рентабельности 10 % величина прибыли может увеличиться на 4,08 %;

· при уровне рентабельности 15 % величина прибыли может увеличиться на 2,72 %;

· при уровне рентабельности 20 % величина прибыли может увеличиться на 2,04 %;

Как следует из расчетов и полученных результатов, применение ускоренного метода начисления амортизации может несколько по­высить эффективность конкретного производства за счет календар­ной отсрочки выплаты части налогов.

Конкретные величины экономического эффекта при примене­нии ускоренного метода амортизации объектов основных произ­водственных фондов, имеющих другие сроки службы и при других величинах нормы дисконта, могут быть определены аналогичными расчетами с использованием изложенного выше метода их выпол­нения.

Заключение

Финансовые результаты предприятия в значительной мере за­висят от состояния, качества и структуры основных производствен­ных фондов.

За последние годы резко замедлились темпы обновления основ­ных производственных фондов, что привело к увеличению их физи­ческого и морального износа и негативно отразилось на хозяйствен­ной деятельности предприятий.

Произошли существенные изменения в амортизационной поли­тике государства.

С 1 января 2002 г. для целей начисления амортизационных отчис­лений в соответствии с гл. 25 НК РФ основные средства предприятий объединяют в десять амортизационных групп исходя из сроков их полезного использования. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с технически­ми условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Введе­ние новых амортизационных групп позволяет значительно сократить сроки полезного использования основных средств.

С введением в действие гл. 25 НК РФ с 01.01.2002 г. все пред­приятия получили право применять нелинейный (ускоренный) ме­тод начисления амортизационных отчислений, что обеспечивает им получение экономии по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

На каждом предприятии имеются существенные резервы улуч­шения использования ОПФ. В общем плане эта цель может быть достигнута за счет внедрения новой техники и технологии, механи­зации и автоматизации производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной политики, своевременного и ка­чественного ремонта, ликвидации излишнего оборудования и др.