Нормативная база, регламентирующая порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности

· Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете);

· Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (далее – ПБУ 4/99);

· Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее – Приказ N 67н);

· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее – План счетов)

· Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее – ПБУ 1/98);

· Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (далее – Приказ N 34н);

· Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (далее – Порядок оценки);

· Приказ Минфина РФ от 28.11.1996 N 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

Состав годовой бухгалтерской отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности рассматривается в ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, где отмечается, что бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), приложений к ним (формы N 3, 4, 5), предусмотренных нормативными документами, пояснительной записки и аудиторского заключения, если аудит обязателен для организаций в соответствии с федеральными законами1. В приложениях к Приказу N 67н представлены образцы форм бухгалтерской отчетности, в соответствии с которыми организация разрабатывает свои формы отчетности, т. е. организациям предоставляется выбор более приемлемой для нее формы. Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности должны стать элементами учетной политики организации.

Отметим, что бухгалтерская отчетность организации должна отвечать основным требованиям: «Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому»2. Это позволяет сопоставлять данные и отслеживать динамику показателей и т. д.

Кроме того, форму N 1 заполняют все организации, за исключением тех, которые перешли на УСН. Такие организации освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете. С начала 2004 года организации, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять и «упрощенку». В этом случае они должны сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности4. На сегодняшний день установленного образца оформления такого письма не существует.

Инвентаризация

В результате изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21 Налогового кодекса РФ, вместо существующих методов начисления налога на добавленную стоимость по отгрузке (налог начисляется в день отгрузки товара) и по оплате (налоговая база возникает в момент оплаты) с 01.01.2006 г. налог на добавленную стоимость будет начисляться по наиболее ранней из дат: либо по дате отгрузки товара, либо по дате получения оплаты или частичной оплаты за товар5. Закон о бухгалтерском учете предусматривает для налогоплательщиков и переходные положения.

По состоянию на 01.01.2006 г. плательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету.

Налогоплательщики, определяющие до внесения указанных изменений момент определения налоговой базы на дату оплаты, включают в нее денежные средства, поступившие до 01.01.2008 г. в счет погашения указанной выше дебиторской задолженности7. В пп. 3–5 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ определено, что именно считается оплатой для указанных целей.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Если до 01.01.2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г.8 Таким образом, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств. В то же время в случае, если у налогоплательщика возникает не только дебиторская, но и кредиторская задолженность, то есть в течение 2006–2007 г. налогоплательщик не рассчитается со своими поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, которые были приняты им на учет до 01.01.2006 г., то сумму НДС, относящуюся к этой кредиторской задолженности, он сможет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.

Пояснительная записка

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете.

Более детально эти требования раскрывает п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н. Помимо этого, в положениях по бухгалтерскому учету в разделах «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» закреплен минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в пояснительной записке.

Пояснительная записка, как правило, состоит из нескольких разделов. Например, можно использовать такую структуру документа:

1. Сведения об организации.

2. Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

3. Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности.

4. Изменения учетной политики на следующий год.

5. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Сведения об организации. В этом разделе приводится краткая характеристика деятельности организации (обычная, текущая, инвестиционная и финансовая деятельность). В частности, раскрывается информация по доходам и расходам организации: об объеме продаж по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, о составе затрат на производство, о внереализационных доходах и расходах, о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях. Здесь же обычно указывают сумму налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

Аналитические показатели. Прежде всего приводится анализ факторов, повлиявших на формирование финансового результата организации в отчетном году, например рост покупательского спроса, улучшение качества продукции и т. д. Затем просчитываются качественные изменения в имущественном и финансовом положении (показатель рентабельности, доли собственных оборотных средств), оценивается финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу (текущая ликвидность, обеспеченность собственными средствами, способность восстановления (утраты) платежеспособности) и долгосрочную перспективу (характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, динамика инвестиций). Можно оценить деловую активность организации (широту рынков сбыта продукции и т. д.).

Расшифровка данных. В данной части пояснительной записки требуется расшифровать существенные статьи бухгалтерской отчетности, указать методы оценки имущества и обязательств. Например, с учетом существенности необходимо раскрыть следующую информацию:

· о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

· о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

· о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Информацию по сегментам при их наличии можно также показать в данном разделе, а можно вынести отдельно. Это относится и к данным по прекращаемой деятельности, событиям после отчетной даты, аффилированным лицам, государственной помощи, а также условным фактам хозяйственной деятельности.

Изменения учетной политики. В пояснительной записке отдельно следует раскрыть изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Если организация планирует внести изменения со следующего года, все нововведения также нужно указать в данном разделе и аргументировать причины изменений.