Особенности отнесения на себестоимость затрат по обучению специалистов за рубежом.

Введение.

При осуществлении производственно – финансовой деятельности на любом предприятии потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд различных необходимых затрат ( в т.ч. управленческих).

       Характер этих затрат различен, однако цель одна – получение прибыли

       Следует различать понятия затрат и расходов. К расходам относятся затраты определенного периода времени например коммерческие и управленческие расходы периода необходимо относить полностью на реализование за этот период продукцию.

       Если затраты на факторы производства в запасах в незавершенном производстве относятся к активам предприятия, то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках.

       Затраты без какой – либо компенсации относятся к потерям. Если компенсация затрат ниже уровня самих затрат, то разница – это убытки.

       Существует несколько трактовок различий между понятиями «затраты и издержки». Согласно одной из них слово «издержки» следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой либо производственной или обеспечивающие функции: издержки производства, издержки обращения.

       Согласно издержки более широкое чем затраты т.к. оно включает в себя потоки, расходы социальные нужды. Первый вариант более предпочитаем, но он идентичен и взаимозаменяем.

Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия.

   Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия. Данный принцип содержится в п.4 Положения о составе затрат, в соответствии с которым в себестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в порядке оказания помощи и участия деятельности других предприятий и организаций. Из этого принципа следует, что все расходы предприятия должны быть произведены в его интересах и относиться к деятельности именно этого предприятия. В том случае, если предприятие осуществляет расходы, имеющие производственный характер, но касаются они других предприятий и организаций, то отнесение этих затрат на себестоимость своей продукции расценивается как занижение налогооблагаемой прибыли. Данное приложение распространяется и на взаимоотношения между материнским и дочерним предприятиями, поскольку их взаимосвязь и взаимозависимость не нашла отражения в налоговом законодательстве. В связи с этим данные структуры рассматриваются как самостоятельные хозяйствующие субъекты и включение материнским предприятием производственных расходов, связанных, например, с погашением долгов дочернего предприятия, в себестоимость собственной продукции или отнесение их на уменьшение финансового результата своей хозяйственной деятельности не предусмотрено. Поэтому такие расходы могут быть осуществлены только за счет чистой прибыли. Все затраты должны быть четко увязаны с договорными документами той организации, которая и формирует свою налоговую себестоимость.

Особенности отнесения на себестоимость затрат по обучению специалистов за рубежом.

     Вышеизложенные требования касаются осуществления переподготовки российскими образовательными учреждениями. Однако услуги по подготовке (переподготовке, повышению квалификации) могут оказываться не только ими.

В настоящее время все чаще и чаще предприятиям требуются услуги в области подготовки и переподготовки кадров именно в зарубежных образовательных учреждениях. В связи с этим возникает вопрос о возможности отнесения на себестоимость расходов по обучению за границей.

Однако для ответа на поставленный вопрос необходимо рассмотреть три возможные ситуации:

- обучение производится на основании договора между предприятием и российским учебным заведением, но на территории зарубежного государства;

- обучение производится на основании прямого договора между российской фирмой и иностранным учебным заведением;

- российская фирма в качестве посредника организует обучение за рубежом.

В первом случае факт прохождения обучения на территории зарубежного государства для целей налогообложения значения иметь не будет, поскольку в данном случае все хозяйственные отношения устанавливаются между российскими предприятиями. Если прохождение обучения за рубежом обусловлено программой обучения (например, стажировка, изучение ряда специальных дисциплин и т.д.), но в рамках учебного процесса российского образовательного учреждения, и после обучения соответствующий сертификат выдается именно последним, то в данном случае имеет место получение образовательных услуг непосредственно от российского образовательного учреждения. Поэтому для отнесения затрат на «налоговую себестоимость» необходимо соблюдение вышеперечисленных условий: наличие лицензии, наличие договора, повышение квалификации должно быть оправдано с производственной точки зрения, затраты должны быть включены в себестоимость в пределах соответствующих нормативов.

Во втором случае необходимо отметить, что обучение в зарубежных образовательных учреждениях регулируется п.З ст.57 Закона РФ «Об образовании», согласно которому

«Обучение, подготовка и повышение квалификации... граждан РФ в зарубежных образовательных учреждениях осуществляются по прямым договорам, заключаемым. образовательными учреждениями, ассоциациями, органами управления образования, иными юридическими, а также физическими лицами в соответствии с международными соглашениями РФ».

Данная норма устанавливает, что услуги по повышению квалификации, оказанные за границей, будут являться таковыми и подлежат включению в себестоимость (в том числе и налоговую), если:

- обучение за границей осуществляется на основании договора между иностранным и российским образовательным учреждением в соответствии с международными соглашениями;

- обучение за границей осуществляется на основании договора между иностранным образовательным учреждением и российским предприятием, но также в соответствии с международными соглашениями.

В связи с этим следует отметить, что иные отношения между российскими предприятиями и зарубежными образовательными учреждениями (в условиях отсутствия соответствующих международных соглашений) нельзя рассматривать в качестве обучения как такового. В данном случае наличие какой-либо лицензии у зарубежной фирмы значения не имеет, так как соответствующая лицензия должна быть представлена в соответствии с законодательством России, а не законодательством иностранных государств.

Что касается третьей ситуации, то, по нашему мнению, плату за оказание посреднических услуг по обучению за границей относить на себестоимость нельзя, так как включение их в «налоговую себестоимость» не предусмотрено Положением о составе затрат. Справка.

Получение гражданином нового образования или повышение им квалификации необходимо рассматривать в качестве получения им социального блага, так как в п. 21 Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 установлено, что: «В доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые от предприятия, учреждения, организации... доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) материальных и социальных благ».

Однако ранее было предусмотрено, что если предприятие самостоятельно на производстве организовало и провело переподготовку кадров в порядке ст. 184 КЗоТ , то затраты на такую переподготовку в совокупный доход гражданина, ее прошедшего, не включаются (п.31 письма Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1993 г. № НП-6-03/ 333 «Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц» отмененное Инструкцией Госналогслужбы РФ 29 июня 1995 г. № 35).