Порядок расчета процентной ставки косвенных расходов.

1. В сфере материалов величина косвенных затрат соотносится с суммой прямых затрат на материалы исходя из следующего соотношения:

Пример

Надбавка - 1017/10 000 х 100 % -. 10,17 %.

Таблица 1.

2. В сфере производства сумма косвенно распределяемых затрат со­ответствующих мест их возникновения будет соотноситься с суммой прямой заработной платы, непосредственно начисленной на производ­ство всей продукции за прошлый период.

Пример

Процентная надбавка накладных расходов в сфере производства = 9861/6000х 100%= 164,35 %.

Прежде чем приступить к расчету процентной надбавки на управле­ние и сбыт, необходимо познакомиться с такими понятиями, как вало­вая, товарная и реализованная продукция.

Себестоимость валовой продукции содержит сумму всех затрат на материалы и обработку всей выпущенной в данный период продукции.

Расчет себестоимости валовой продукции:

Св = 3-3_н-3_б + 3_п,                               

Где  3— затраты на производство продукции;

З_н — затраты на работы и услуги, не включаемые в себестоимость

валовой продукции;

3_б — изменение остатков расходов будущих периодов;

З_п — изменение остатков предстоящих расходов. Себестоимость товарной продукции равна себестоимости валовой продукции за вычетом изменения остатков незавершенного производ­ства плюс ^непроизводственные расходы.

С_т = С_в - изменение остатков НП + 3в.п. ,

где изменение остатков НП — изменение остатков незавершенного про­изводства;

З_в.п. — внепроизводственные затраты.

Себестоимость реализованной продукции равна себестоимости то­варной за вычетом изменения остатков товарной.

С_р = С_т — изменение остатковГП,

где изменение остатков ГП — изменение остатков готовой продукции на складе.

Для начисления процентной надбавки расходов на управление и сбыт используется величина расходов на производство реализованной про­дукции.

Пример

Процентная надбавка сферы сбыта = 1787/26878 х 100 % = 6,65 %.

В этих примерах числовые значения были взяты из сметы затрат табл.1, а также сделано допущение, что С_т = С_р, чтобы не осложнять расчеты. Обычно в производственной практике, несмотря на теорети­ческие рекомендации, используют не затраты на производство реализо­ванной продукции, а затраты на производство всей готовой продукции.

В результате выполненных расчетов получены значения надбавок косвенных расходов во всех сферах производственной деятельности.

Для того чтобы их анализировать, используют так называемые нор­мальные (или нормативные) величины надбавок косвенных расходов. Их обычно берут как средние за несколько предыдущих лет.

Эти нормальные величины процентных надбавок умножают на реаль­ные величины прямых затрат (материалы и прямую з/п), чтобы полу­чить суммы нормальных (нормативных) надбавок на материалы и обра­ботку. Затем подсчитывают нормальные затраты на производство реализованной продукции для расчета сумм надбавок косвенных расхо­дов на сбыт и управление.

Затем эти суммы сравнивают с реальными (отчетными за прошлый период) и анализируют отклонения.

Рассматривая вопрос, связанный с определением надбавок косвен­ных расходов на управление и сбыт, было сделано допущение, что объем реализованной и товарной продукции равны друг другу. На самом деле такое совпадение скорее случайность, чем закономерность, поэтому возникает проблема в распределении затрат между реализованной про­дукцией и остатками товарной продукции и незавершенным производ­ством. Существуют два основных метода решения этой проблемы:

♦ абсорбшн-костинг. При использовании этого метода затраты на управление и сбыт являются расходами периода и относятся в пол­ном объеме на реализованную продукцию (как в нашем примере);

♦ директ-костинг. Все постоянные затраты вне зависимости от места их возникновения являются расходами периода и относятся на реализованную продукцию, и только переменные затраты являют­ся запасоемкими.

Сторонники директ-костинга утверждают, что постоянная часть про­изводственных расходов более тесно связана со способностью произво­дить (обеспечивает эту возможность), а не с выпуском конкретных еди­ниц продукции, поэтому их следует относить к затратам периода и сразу списывать на реализацию.

Традиционный отчет о финансовых результатах отражает абсорбшн-костинг и подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли на производственные, коммерческие и управление (табл. 2).

Таблица 2.

Большинство компаний используют метод абсорбшн-костинг, но одновременно подразделяют затраты на сбыт и управление на постоян­ные и переменные. Это дает возможность показать общую сумму посто­янных затрат обособленно, что является чрезвычайно важным при при­нятии многих решений.

Практическая часть.