Теоретические и законодательные основы учета труда и его оплаты

3.1.Нормативные и законодательные документы по оплате труда

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя элементами:

— тарифной системой, которая позволяет качественно оценить труд;

— нормированием труда, которое учитывает количество за­траченного труда;

— формами оплаты труда, с их помощью определяется поря­док расчета заработной платы.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается непроработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок. Под средним заработком принято понимать исчисленный по специальным правилам размер зарплаты работника, отражающий регулярные, систематические выплаты, обусловленные применяемой системой оплаты труда. В зависимости от того, для какой цели рассчитывается средний за­работок, установлены различные виды его исчисления. Сущест­вует пять основных видов исчисления средней зарплаты:

— для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

— для исчисления возмещения за увечье на производстве или за профессиональное заболевание;

— для исчисления пособия по безработице;

— для исчисления пенсии;

— при других случаях применяется Порядок исчисления средней зарплаты, утвержденный Минтруда РФ.

Учет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности В соответствии с действующим трудовым законодательством все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней, за исключе­нием праздничных дней. Но отдельным категориям работников предоставляются дополнительные отпуска.

Оплата времени ежегодного отпуска начисляется, исходя из расчета среднего заработка.

Для расчета средней заработной платы учитываются все пре­дусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится, исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за по­следние три календарных месяца путем деления суммы начис­ленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предостав­ляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользован­ные отпуска определяется путем деления суммы, начисленной зара­ботной платы на количество рабочих дней по календарю шести­дневной рабочей недели.

При этом в средний заработок не включаются денежные вы­платы, на которые не начисляются страховые взносы: выходное пособие при увольнении, различные виды денежных пособий в качестве материальной помощи, денежные награды и др.

Основным нормативным документом по определению состава фонда заработной платы с 1 января 2001 года является «Инструк­ция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. № 116.

В инструкции разграничены понятия «фонд заработной платы» и «выплаты социального характера».

Фонд заработной платы представляет собой общую сумму вознаграждений, представляемых наемным работникам в соответ­ствии с количеством и качеством их труда. В состав выплат со­циального характера включаются выплаты, связанные с предо­ставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство.

К прочим выплатам и расходам относятся:

— пособия и другие выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов, в частности, пособия по вре­менной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рож­дении ребенка, по уходу за ребенком, оплата санаторно-курорт­ного лечения и другие.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ работники обеспечиваются за счет средств государственного социального страхования посо­биями по временной нетрудоспособности. Это пособие является особым видом оплаты непроработанного времени. С 1 января 2001 года его источником является часть суммы социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования. Ос­нованием для назначения пособия является листок временной не­трудоспособности, оформленный медицинским учреждением. По­рядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется инструк­цией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена приказом Министерст­ва здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19.10.94 г. № 206 и постановлением Фонда социального страхова­ния РФ от 19.10.94 г. № 21).

Пособие назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Условия назначения, правила начислений пособия по времен­ной нетрудоспособности, беременности и родам, продолжитель­ность его выплаты и размер определены Положением «О поряд­ке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденными постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6 (далее Положение).

В соответствии с п. 30 Положения пособие по временной не­трудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, назначается в зависимости от продолжительности непрерывного стажа работника: 8 и более лет — 100%, от 5 до 8 лет — 80%, до 5 лет — 60%. При этом, ряд категорий работников имеет льготы. Пособие по беремен­ности и родам выплачивается в размере 100% независимо от продолжительности непрерывного стажа.

В соответствии с п. 67 Положения пособие по временной не­трудоспособности, беременности и родам начисляется из факти­ческого заработка. В соответствии с Указом Президента от 15 мар­та 2000 г. № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспо­собности» введен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, равный с 1 января 2001 г. — 17000 рублей, с 1 июля 2001 г. — 25500 руб­лей.

В фактическом заработке, из которого исчисляется пособие, учитываются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.

Согласно п. 70 Положения к видам заработной платы, учиты­ваемой при определении размера пособия, относятся также и премии. В соответствии с письмом Центральной исполнительной дирекции Фонда социального страхования РФ от 05.03. 93 г. № 114-43 с 01.01. 1993 г., при начислении пособий сред­немесячный размер премии определяют, исходя из сум­мы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, путем деления их общей суммы на соответствующее число месяцев (месяц наступ­ления нетрудоспособности из расчета исключается). При этом воз­награждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, учиты­ваются в размере 1/12. Если в каком-нибудь из кварталов учиты­ваемого периода были начислены две квартальные премии, для подсчета берется одна из них, большая по размеру.

Для исчисления пособия рабочим и служащим, имеющим по­временную оплату труда, в расчет принимается месячный оклад с учетом постоянных доплат и добавок, получаемых на день на­ступления нетрудоспособности суммы премий в соответствии с пп. 70 и 71 Положения.

Если работник получает неполный должностной оклад, то и пособие исчисляется из фактически получаемой части оклада. Если заработная плата со всеми постоянными доплатами и надбавками и среднемесячная сумма премий превышают в общей сложности сумму 7096,65 рублей, то пособие во всех случаях, кроме трудо­вого увечья и профессионального заболевания, беременности и родов, исчисляется из этой суммы.

Рабочим и служащим, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за 2 последних календарных месяца с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий, начисляемой в соответствии с пп. 70 и 71 Положения.

Расчеты по заработной плате в сельскохозяйственных пред­приятиях учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких, как пособия по временной нетрудоспособности. Премии и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натураль­ной оплаты, все виды удержаний из заработной платы (оплаты труда), депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыпла­ченной заработной платы.

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы работника производятся в соответствии с законодательством РФ и по определенной схеме.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом-налогоплательщиком в календар­ном году, может быть уменьшен на определенные суммы, назы­ваемые налоговыми вычетами.

После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных на­логовых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. ежемесячно.

Из оставшейся после стандартных вычетов суммы взимается налог на доходы физических лиц. Кроме того, из заработной платы работника могут быть произведены иные удержания:

— вычет аванса, выданного в счет заработной платы;

— удержания по исполнительным листам;

— удержание задолженности по подотчетным суммам;

— возмещение материального ущерба и др.

3.2.Понятие, формы и виды оплаты труда

Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда тарифные ставки и оклады на предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ.

Система оплаты – это определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы.

Основой оплаты труда является тарифная система, представляющая собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация и регулирование заработной платы в зависимости от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые, вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда.

Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка – это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенного в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.

Разряд – это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. При умножении соответствующего тарифного коэффициента на ставку (оклад) первого разряда, которая является базой, определяют заработную плату по тому или иному разряду. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой.

ЕТС может быть рекомендована негосударственным предприятиям в качестве основной. Что касается предприятий внебюджетной сферы, то они могут самостоятельно, в зависимости от своего финансового положения и возможностей, разрабатывать тарифную сетку, определить число ее разрядов, размер прогрессивного абсолютного и относительного возрастания тарифных коэффициентов внутри сетки.

Разряды, присвоенные рабочим конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по предприятию, организации. Эти документы следует обязательно довести до сведения бухгалтерии, так как они вместе с документами о выработке работника или табелем являются основанием для расчета заработной платы.

Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.) и выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством доплат и надбавок к тарифным ставкам и окладам.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого коллектива.

Все системы заработной платы в зависимости от того, какой основной показатель применяется для определения результатов труда, принято подразделять на две большие группы, называемыми формами заработной платы.

Форма заработной платы – это тот или иной класс систем оплаты труда, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты.