Пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами

 

Рассмотрев в общих чертах систему выдачи в подотчет денежных сумм, стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ. Хозяйственная деятельность предприятий сопряжена с расчетами с работниками по суммам денежных средств, выданных на выполнение операционно–хозяйственных задач (заключающихся в покупке за наличный расчет товаров у других организаций, оплате за выполненные работы, оказанные услуги) и для компенсации расходов на служебные командировки. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами возникают при расчетах за отпущенную им продукцию на реализацию, за полученные денежные документы, например, лимитированную чековую книжку, и т.п.

Практика проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами. Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля за использованием на предприятии денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Для улучшения функционирования расчетной дисциплины необходимо применять следующие мероприятия:

- контролировать порядок выдачи подотчетных сумм;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- проводить регулярно инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

В данной работе были освещены вопросы учета расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с подотчетными лицами заключается в соблюдении действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на основе первичных документов, отражающих совершение хозяйственных операций: авансовый отчет (форма №АО -1), журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т – 9), командировочное удостоверение (форма Т – 10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы, приказы об утверждении смет представительских расходов, сметы представительских расходов, главная книга, журнал ордер №7.

Совершаемые на предприятиях нарушения в операциях расчетов с подотчетными лицами позволяют сделать вывод, что они допускаются в результате низкого уровня системы внутреннего контроля за использованием денежных средств на предприятии и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установеленные лимиты.

Для повышения эффективности бухгалтерского учета и недопущения в дальнейшем ошибок, приводящих к неверному расчету налогов необходимо строгое соблюдение на предприятии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс РФ ч.I-II. от 21 октября 1994 года (с последующими изменениями и дополнениями)

2. Налоговый кодекс РФ ч.II. N 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями)

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 208 с.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. – М.: Инфра – М, 2002 г. – 134 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. – М.: Инфра – М, 2002 г. – 156 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Утверждено Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н с изменениями и дополнениями от 30.12.99 г.)

9. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94

10.  Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. М.: ПРИОР, 2005. – 512с.

12. Аудит: Учебник для ВУЗов / Подольский В.И., Поляк Г.Б. и др.; под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 389с.

13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филин, 2005. – 366с.

14. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.– М.: Бухгалтерский учет.2006.– 624 с.

15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет – М.: ЗАО Финстатинформ 2003-360с Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник.- М.: ЮНИТИ, 2003-350с.

16. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. И.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2003.

17.  Друцкая М.В. Использование компьютерных технологий в бухгалтерском учете: Учеб. пособие / М.В. Друцкая, А.В. Остроухов, В.И. Остроухов; Рос. заоч. ин-т текстил. и легкой пром-сти. М., 2007. -457с.

18. Камышанов. П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Приор, 2005.- 360с.

19.  Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2008. – 543с.

20. Новые рефераты по бухгалтерскому учету / Под ред. Н.Н. Хахоновой. Серия «Банк рефератов». – ростов н/Д: Феникс,2007. – 352 с.

21. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2006. - № 9.- С.32-33.

22. Пошерстник Е.Б., М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник. Самоучитель по бухгалтерскому учету. СПб.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2007. - 480 с.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, от 31.10.2000 г. №94 Н

24. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Авт. коммент. и сост. Е.М. Гутцайт. М.: Соврем. экономика и право: Юрайт-М, 2006. – 560с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В Савицкая. - 5-е изд. – Минск: 000 «Новое знание», 2006.-688 с.

26. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет; Учебник для вузов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007 – 512 с.

 

 

Приложение 1

 

Определение первоначальной стоимости объектов

 

№ п/п	Объекты	Цена (руб.)	Командировочные расходы (руб.)	Транспортные расходы (руб.)	Первоначальная стоимость (руб.) (гр.3+гр.4+гр.5)
1	2	3	4	5	6
1	Акт №1	12000
2	Акт №2	82400
3	Итого	94400	2230	1050	97680

 

 

Приложение 2

 

Ведомость начисления амортизации

 

Наименование объекта ОС	Инв. №	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации (руб.) (Ежемесячно)
1	2	3	4	5
Станок	3	170	112430	661
Станок	4	130	96120	739
Станок	6	210	160100	762
Компьютер	7	68	28650	421
Прочее		42	94144	2242
Итого	х	х	491444	4825

 

Приложение 3

 

Счет-фактура покупателю

 

Наименование объекта	Количество	Цена	Сумма	НДС	Всего с учетом НДС
Станок	1	73199	73199	17085	112000
Итого	1	73199	73199	17085	112000

 

Приложение 4

 

Расчет фактической себестоимости поступивших материалов

 

№ п/п	Наименование	Количество	Цена (руб.)	Сумма (руб.)	ТЗР (отклонения)	Факт. себестоимость (гр.5+гр.6)	Факт. себестоимость единицы (гр.7/гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	A	192	115	22080	1112	23192	120,79
2	B	243	285	69255	3486	72741	299,35
3	C	134	110	14740	742	15482	115,54
Итого				106075	5340	111415	х

 

№ п/п	Наименование	Количество	Цена (руб.)	Сумма (руб.)	НДС (руб.)	Сумма с НДС (руб.)
1	2	3	4	5	6	7
1	A	192	115	22080	3974	26054
2	B	243	285	69255	12466	81721
3	C	134	110	14740	2653	17393
Итого			х	106075	19093	125168

 

Приложение 5

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам

 

Показатель	Сч.10 «Материалы»	Сч. 16 «отклонения в стоимости материалов»	Фактическая себестоимость (гр.2+гр.3)
1. Остаток на начало месяца А Б С	4057   1246 1965 846	-	4057   1246 1965 846
2.Поступило А Б С	111415 23192 72741 15482	-	111415 23192 72741 15482
3.Итого (стр.1+стр.2) % отклонений	115472 5,22%	-	115472 5,22%
4.Использовано в производстве А Б С	101695   33088 43931 24676	-	101695   33088 43931 24676
5.Продано А Б С	7970 2590 4300 1080	-	7970 2590 4300 1080
6.Остаток на конец месяца (стр.3-4-5) А Б С	2468   949 1139 380	-	2468   949 1139 380

 

 

Приложение 6

Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 10 «Материалы»

 

Наименование	Цена	Остаток		Приход		Расход		Остаток
		Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
А	115	4	1246	192	23192	191	36184	5	949
Б	285	8	1965	243	72741	245	48903	6	1139
С	110	6	846	134	15482	138	26133	2	380
Итог	х	х	4057	х	111415	х	111220	х	2468

 

 

Приложение 7

 

Расчет начисления заработной платы по повременной форме оплаты труда

 

Работники	Оклад	Час. тариф. ставки	Плановый фонд рабочего времени	Фактически отработано	Начислена зарплата (гр.2:гр.3*гр.4)
1	2	3	4	5	6
Туманов А.	11000		22	22	11000
Симачева В.	8500		22	18	6954,55
Ильин С.		25,80	22/176	16/128	3302,40
Петров И.С.	8000		22	22	8000
Крутова Н.С.	4200		22	22	4200
Итого	31700	х	х	х	33456,95

 

Приложение 8

Расчет начисления заработной платы сдельной формы оплаты труда

 

 

 

Приложение 9

Расчетно-платежная ведомость

 

 

Расчет НДФЛ

 

 

Приложение 10

Ведомость распределения заработной платы и связанных с ней расчетов

 

 

Приложение 11

Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

Наименование статей	В101	В201	В301	Итого
1.Основная заработная плата производственных рабочих	8878	9756	11549	30183
2.Общепроизводственные расходы: А)сумма, руб. Б)% к стр.1	8562,52 96,4	9409,32 96,4	11138,61 96,4	29110,45 96,4
3.Общехозяйственные расходы: А)сумма, руб. Б)% к стр.1	12045,03 135,6	13236,24 135,6	15668,86 135,6	40950,13 135,6

 

Приложение 12

 

Журнал-ордер №10

1.Издержки производства

 

В дебет счетов	С кредита счетов
	10	70	69	02	26	25	60	97	всего
20 «Основное производство»: Изделие В101 Изделие В201 Изделие В301 Итого по счету 20	29912 32871 38912 101695	8878 9756 11549 30183	2388,18 2624,34 3106,68 8119,2	Х Х Х 2162	12045,03 13236,24 15668,86 40950,13	8562,52 9409,32 11138,61 29110,45		686,32 754,2 892,81 2333,33	63108,05 69350,10 82094,96 214553,11
25 «Общепроизводственные расходы»		19245	4455,45				5410		29110,45
26 «Общехозяйственные расходы»		27086	7286,13	2663			3915		40950,13

 

2. Расчет себестоимости товарной продукции

 

Показатели расчета	Сумма, руб.
1. Затраты по дебету счета 20 всего, в т.ч. по изделиям Изделие В101 Изделие В201 Изделие В301	214553,11 63108,05 69350,10 82094,96
2. Остатки незавершенного производства: - на начало месяца Изделие В101 Изделие В201 Изделие В301 -На конец месяца Изделие В101 Изделие В201 Изделие В301	4120 1510 2008 602 5181 1408 2849 924
3. Фактически производственная себестоимость выпущенной продукции, всего: в т.ч. Изделие В101 Изделие В201 Изделие В301	213492,11 63210,05 68509,10 81772,96

 

Приложение 13

Ведомость выпуска готовой продукции

 

Наименование	Количество	Цена без НДС	Выпуск готовой продукции по учетным ценам
Изделие В101	91	645	58695
Изделие В201	132	1075	141900
Изделие В301	162	296	47952
Итого	385	х	248547

 

 

Приложение 14

Ведомость отгрузки готовой продукции

 

Наименование	Количество	Цена, ед.	Сумма за продукцию	НДС	Всего по счету
Изделие В101	89	645	57405	10332,9	67737,9
Изделие В201	133	1075	142975	25735,5	168710,5
Изделие В301	178	296	52688	9483,84	62171,84
Итого	400	х	253068	45552,24	298620,24

 

Приложение 15

 

Расчет фактической себестоимости реализованной продукции

 

Наименование	Количество	Себестоимость единицы	Себестоимость продаж
Изделие В101	89	693,5	57150,13
Изделие В201	133	525,4	85404,13
Изделие В301	178	506,76	114300,27
Итого	400	х	256854,53

 

 

Приложение 16

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция»

 

Наименование изделия	Остаток		Приход		Расход		Остаток
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Изделие В101	2	1820	91	58695	89	57405	4	3110
Изделие В201	5	21000	132	141900	133	142975	4	19925
Изделие В301	20	113000	162	47952	178	52688	4	108264
Итого	27	10760	385	248547	400	253068	12	6239

 

 

Приложение 18

Аналитические счета

 

 

Дт 01 «Основные средства» Кт
Сн. 491444
9)97680	11)22921 12)73199
Об.Дт 97680	Об.Кт 96120
Ск. 493004

 

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт
	Сн. 169925
11)22921	16)2162 2663
Об.Дт 22921	Об.Кт 4825
	Ск. 151829

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт
2)94400	9)97680
5)1050
7)2230
Об.Дт 97680	Об.Кт 97680
Ск. 0

 

Дт             10 «Материалы»      Кт
Сн.4057
18)106075	22)101695
20)640	25)5694
21)4700
Об.Дт 11415	Об.Кт 107389
Ск.11083

 

 

Дт                   19 «НДС»               Кт
Сн.0
3)16992	54)17181
6)189
19)19093
40)1678,5
Об.Дт 37952,5	Об.Кт 17181
Ск. 20771,5

 

Дт 20 «Основное производство» Кт
Сн.4120
16)2162	45) 213492,11
22)101695
29)30182,46
34)6036,58
35)875,3
36)953,67
37)271,65
41)2333,33
42)29110,45
43)40950,13
Об.Дт 214553,11	Об.Кт 213492,11
Ск. 5181

 

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт
29)13562,88	42) 29110,45
34)3312,6
35)480,33
36)513,45
37)149,07
39)5410
30)2682
32)3000
Об.Дт 29110,45	Об.Кт 29110,45
-	-

 

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт
29)26585,46	43)40950,13
34)5417,2
35)785,49
36)839,67
37)243,77
39)3915
31)500
16)2663
Об.Дт 40950,13	Об.Кт 40950,13

 

 

Дт 40 «Выпуск готовой продукции» Кт
Сн.0
45)213492,11	44)248547
	46)35054,89
-	-

 

Дт    43 «Готовая продукция»      Кт
Сн.10760
44)248547	47) 256854,53
Об.Дт 248547	Об.Кт 256854,53
Ск. 2452,47

 

Дт                   50 «Касса»      Кт
Сн.540
52) 96292,16	53) 93610,16
	53) 2682
Об.Дт Ск.	Об.Кт 96292.16
Ск. 540

 

Дт    51 «Расчетный счет»      Кт
Сн.125060
51)298620,24	1)111392
	2)1239
	17) 125168
	52) 96292,16
	55) 45990,64
Об.Дт 298620,24	Об.Кт 380081,80
Ск.43598,44

 

Дт 60 «Расчеты с поставщиками»  Кт
	Сн.105860
1)111392	2)94400
4)1239	3)16992
6)189	5)1050
17)125168	18)106075
	19)19093
	20)640
	21)4700
	39)9325
	40)1678,5
Об.Дт 237988	Об.Кт 253953,5
	Ск. 121825,5

 

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт
	Сн.25000
	38) 250
	Об.Кт 250
	Ск. 25250

 

 

Дт 62 «Расчеты с покупателями»  Кт
Сн.12000
13) 112000	51)298620,24
24)7970
48) 298620,24
Об.Дт 418590,24	Об.Кт 298620,24
Ск. 131970

 

Дт 68 «Расчеты по с бюджетом по налогам и сборам» Кт
	Сн.8060
54)17181	14)17085
55)8100,66	27)1216
55)8060	33)8101
	49)45552,24
Об.Дт 33341,66	Об.Кт 71954,24
	Ск. 46672,58

 

Дт      69 «Расчеты по социальному страхованию» Кт
	Сн.1850
55) 29829,98	34)2080,96
	35) 3016,43
	36) 3224,46
	37)936,13
Об.Дт 29829,98	Об.Кт 27979,98
	Ск. 0

 

 

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт
	Сн.27880
33) 8100,64	29) 70330,80
53) 93610,16	30) 2682
53) 2682	31) 500
	32) 3000
Об.Дт 76512,80	Об.Кт 76512,80
	Ск. 0

 

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт
	Сн.3740
	7) 2230
Об.Дт 0	Об.Кт 2230
	Ск. 5970

 

 

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт
Сн.640	Сн.1605
Об.Дт 0	Об.Кт 0
Ск.640	Ск.1605

 

Дт                              90«Продажи»             Кт
46)35054,89	48) 298620,24
49)45552,24
50)31268,36
47) 256854,53
Об.Дт 298620,24	Об.Кт 298620,24

 

 

Дт                   91«Прочее выбытие»        Кт
12)73199	13)112000
14)17085	24)7970
15)21716	56)250
25)5694
27)1216
28)1060
38)250
Об.Дт 120220	Об.Кт 120220

 

Дт           97«Расходы будущих периодов»      Кт
Сн.4083
	41) 2333,33
Об.Дт 0	Об.Кт 2333,33
Ск. 1749.67

 

Дт                 99«Прибыли и убытки»   Кт
	Сн.67184
56)250	15)21716
	28)1060
	50)31268,36
Об.Дт 250	Об.Кт 54044,36
	Ск. 120978,36

 

Приложение 19

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость за январь 200хг.
№ счета	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	491444		97680,00	96120	493004
02		169925	22921,00	4825		151829
08			97680,00	97680,00
10	4057		111415,00	107389,00	8083,00
19			37952,50	17181,00	20771,5
20	4120		214553,11	213492,11	5181,00
25			29110,45	29110,45	0
26			40950,13	40950,13	0
40			213492,11	213492,11	0,00
43	10760		248547,00	253068	6239
50	540		96292,16	96292,16	540
51	125060		298620,24	380081,8	43598,44
60		105860	237988,00	253953,5		121825,5
62	12000		418590,24	298620,24	131970,00
66		25000		250		25250
68		8060	33341,66	71954,24		46672,58
69		1850	29829,98	27979,98		0
70		27880	104392,80	76512,8		0
71		3740	3953,83	2230,00		2016,17
76	640	1605			640	1605
80		135000				135000
83		12600				12600
84		94000				94000
90			298620,24	298620,24
91			120220,00	120220
97	4083			2333,33	1749,67
99		67184	250,00	54044,36		120978,36

Итого