Синтетический учет основных средств и нематериальных активов

Для синтетического учета основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства», который является активным, основ­ных, инвентарным. На нем отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в экс­плуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (ли­зинг), доверительное управление. По дебету счета отражаются остаток основных средств на начало отчетного периода, их по­ступление, увеличение стоимости, а по кредиту — выбытие.

В разрезе счета 01 «Основные средства» организации могут открывать ряд субсчетов:

01-1 «Основные средства предпринимательской деятельнос­ти (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

01-2 «Основные средства, не используемые в предпринима­тельской деятельности»;

01-3 «Скот рабочий и продуктивный»;

01-4 «Многолетние насаждения»;

01-5 «Земельные участки»;

01-6 «Объекты природопользования»;

01-7 «Объекты неинвентарного характера»;

01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

01-10 «Прочие объекты основных средств»;

01-11 «Выбытие основных средств».

На субсчете 01-1 «Основные средства предприниматель­ской деятельности» учитывается наличие и движение основ­ных средств, участвующих в предпринимательской деятельнос­ти. Для сельскохозяйственных организаций это основные сред­ства отраслей растениеводства, животноводства, общего назна­чения и т.д.

На субсчете 01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности» отражается наличие и движение основных средств других отраслей, производств и служб, которые не принимают участие в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, ком­мунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохра­нения, физкультуры, социального обеспечения).

На субсчете 01-3 «Скот рабочий и продуктивный» учитыва­ется наличие и движение всех видов взрослого рабочего и про­дуктивного скота.

На субсчете 01-4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие всех видов молодых и принятых в эксплуатацию мно­голетних насаждений.

На субсчете 01-5 «Земельные участки» учитывается нали­чие земельных участков, находящихся в собственности организации.

На субсчете 01-6 «Объекты природопользования» учитываются объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретенных за плату.

На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование.

На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизин­гу и в аренду» отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.

Субсчет 01-10 «Прочие объекты основных средств» предназначен для учета объектов основных средств, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражается выбытие объектов основных средств, причем по дебету — первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств, а по кредиту — суммы накопленной по ним амортизации. Организации могут не применять субсчет 01-11 «Выбытие основных средств», если списываются основные средства, по которым амортизация не начисляется.

Для отражения операций по учету основных средств и нематериальных активов в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер № 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 04 "Нематериальные активы» и имеет разделы для систематизации дебетовых оборотов по данным счетам.

Данный журнал-ордер открывают на месяц, записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций, основываясь на первичных учетных документах. Движение основных средств в журнале-ордере №13-АПК отражают в отдельных разделах:

• для учета кредитовых оборотов по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами;

• дли учета дебетовых оборотов по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими кредитуемы счетами.

Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется согласно данным журнала-ордера за прошлый Месяц в верхней части разделов "Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов». Итоги оборотов, сальдо на конец месяца подсчитывают ежемесячно и выводит в нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».

По истечении месяца кредитовые обороты по счету 01 из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главую книгу, предварительно сверив данные по каждому корреспондирующему счету с цифрами других регистров, в том числе:

по счету 11 — с данными журнала ордера ф. № 14-АПК;

по счету 91 — с данными ведомости ф. № 65-АПК;

по счету 08 — с данными журнала-ордера ф. № 16-АПК и т.д.

Итоговая сумма сальдо по счету 01 в журнале ордере ф. № 13-АПК должна соответствовать сальдо счетов в Главной книге.

В СПК «Путь Новый» в апреле 2010 года был заполнен журнал-ордер № 13. (Приложение З).

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по кредиту счета 01 «Основные средства»

Примечание - Источник: собственная разработка

В СПК «Путь Новый» данные из журналов-ордеров за месяц Апрель 2010 года были перенесены в Главную книгу (Приложение И).

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по счету 01 «Основные средства»

Примечание - Источник: собственная разработка