К-т 47411 «начисленные проценты по вкладам».

Дт. 91307                                           Кт.99999

В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по операциям погашения ссуд.

Списан и возвращен залог

Дт. 99999                                             Кт. 91307

При замене одного обязательства (по кредитному договору) другим (векселем) происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам, а вексель принимается на баланс банка.

Данная операция оформляется следующими проводками:

Дт. сч. По учету векселей (на сумму векселя – сумма задолженности и просроченные к уплате проценты) Кт. счет ссудной задолженности или

Кт. 458 «Кредиты, не погашенные в срок». И Кт. 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» на сумму процентов.

До первого января 1999 г. проценты начислялись в соответствии с Положением о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом Госбанка СССР от 22.01.91 г. №338. С 1 января 1999 г. – в соответствии с Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, принято Банком России 26.06.98 №39-П.

Принятие нового Положения о начислении процентов связано с принятием нового гражданского законодательства, требования которого расходились со старым Положением.

Новое Положение не распространяется на отношения коммерческих банков с Банком России, по начислению процентов по долговым обязательствам (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным с использованием платежных карт.

В соответствии с новым Положением проценты начисляются за календарное количество дней нахождения задолженности на балансе, а при расчетах используется фактическое число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка СССР №338 число дней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360. Ныне начисление процентов производится на остаток средств только на начало операционного дня.

Изменились сроки отражения в учете начисленных процентов. Если раньше по письму №338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен на месяц. Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в котором они начислены.

В учете начисленных процентов отражаются: одним из двух прописанных в Положении методов кассовым методом или методом начислений. До особых указаний Банка России при начислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод, то есть начисленные проценты относятся на счета доходов по факту их получения, а на счета расходов – по факту их уплаты.

Если по привлеченным средствам, дата выплаты приходится на иной месяц, чем дата месяца привлечения в последний рабочий день месяца:

Д-т 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К-т 47426 "обязательства банка по уплате процентов" или

К-т 47411 «начисленные проценты по вкладам».

       По окончании срока договора вклада производится доначисление процентов.

       При выплате процентов:

       Д-т 47426 или        Д-т 47411,

       К-т счетов по учету денежных средств, расчетных, вкладных счетов.

       Одновременно расходы будущих периодов переносятся на счета текущих расходов по процентам.

       По размещенным средствам аналогичная ситуация. Просроченные к уплате проценты на счета по учету просроченных процентов. При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным к получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в зависимости от группы ссудной задолженности.

       Если задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на балансе банка, в остальных случаях начисленные проценты сторнируются проводкой:

Д-т 61301«Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К-т счетов по учету просроченных процентов,

И выносятся на внебалансовый учет проводкой:

Д-т 91603 «Просроченные не полученные проценты по выданным межбанковским кредитам»,

Д-т 91604 «Просроченные не полученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»,

К-т 99999.

Метод начислений несколько более сложный. При нем наращенные проценты отражают в учете ежемесячно на счетах доходов или расходов.

Новое Положение перечисляет много возможных способов получения процентов денежными средствами, что не соответствует ГК РФ. В Положении не отражен вопрос о контроле за начислением процентов со стороны бухгалтеррии банка, так как там сказано что полученные и уплаченные проценты отражаются в учете на основании распоряжения соответствующего подразделения банка. 

Рассмотрим операции по начислению и получению процентов по кассовому методу.

В случае если дата начала периода начисления процентов, и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы того же года то данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в соответствии с Положением №39-П приложение №1 п.2.2.1.

Отражение начисленных процентов по размещенным средствам

Д-т. 47427 К-т. 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Фактическое получение процентов без нарушения сроков со счета открытого в другом банке.

Д-т 30102 «Корсчет» К-т 47427

       Проценты погашены со счета открытого в этом банке.

Д-т 40702 «Расчетный счет коммерческой организации» К-т 47427

       Проценты погашают физические лица.

Д-т 20202 «Касса» К-т 47427

       И одновременно

Д-т 61301 К-т 70101

Не получены в срок проценты за размещенные средства в ком. организации.

Д-т 45912 «Просроченные проценты ком. предприятий» К-т 47427 в сумме отраженной в проводке №1; 

К-т 61301 в сумме доначисленной с даты осуществления проводки №1

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам

§ Со счета открытого в другом банке

Д-т 30102 К-т 45912

§ Со счета открытого в данном банке

Д-т 40702 « Р/с ком. организации» К-т 45912

§ Через кассу банка для физического лица

Д-т 20202 К-т 45915

       И одновременно

Д-т 61301 К-т 70101

Списание банком текущей и просроченной задолженности по получению процентов, при отнесении задолженности ко 2-4 группе риска

Д-т 61301 К-т 45912 – в сумме просроченной задолженности по получению процентов

Д-т 61301 К-т 47427 – в сумме текущей задолженности по процентам

       Одновременно задолженность переносится на внебалансовые счета

Д-т 91604 «Просроченные неполученные проценты, по кредитам выданным клиентам кроме банков. К-т 99999

Перенос суммы начисленных процентов на соответствующие балансовые счета, в случае если задолженность переводится из 2 гр. риска в 1

Д-т 99999 К-т 91604

       И одновременно

Д-т 45912 К-т 61301 - в сумме просроченных процентов

Д-т 47427 К-т 61301 – в сумме текущей задолженности по получению процентов.

При списании с баланса банка просроченной задолженности по процентам, выданным клиентам

Д-т 91704 «Не полученные проценты по кредитам выданным клиентам, списанные с баланса кредитной организации. К-т 91604

       Проводка осуществляется одновременно со списанием с баланса банка суммой основного долга и отражением его на внебалансовых счетах.

Поступили денежные средства от должников в уплату процентов, в случае если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу и получение процентов произведено в течение одного отчетного года:

§ Со счета открытого в данном банке:

Д-т 40702 «Расчетные счета ком. предприятий» К-т 70101

 Одновременно закрываются внебалансовые счета

Д-т 99999 К-т 91604

Поступили денежные средства от должников в уплату процентов, со счета, открытого в данном банке:

Д-т 40702 К-т 70107 «Другие доходы»

       Одновременно

Д-т 99999 К-т 91704

Списано с внебаланса просроченная задолженность по процентам

Д-т 99999 К-т 91704 – в случае не поступления средств в течение 5 лет.

       В случае если дата начала периода начисления процентов, и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года:

Фактическое получение банком процентов за размещенные средства, со счета, открытого в другом банке

Д-т 30102 К-т 70101

       Со счета открытого в данном банке

Д-т 40702 К-т 70101

       Через кассу банка от физического лица

Д-т 20202 К-т 70101

Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит относится к одной из 4 групп в соответствии с инструкцией ЦБ № 62-а.

Впервые в инструкции №62а обеспечение ссуд подразделяется:

- обеспеченные

- недостаточно обеспеченные

- необеспеченные

Резерв на возможные потери создается по кредитам, выданным в рублях и в валюте. Отчисление в резерв по валютным кредитам производится в рублях.

Формирование резерва осуществляется за счет расходов банка и учитывается на счетах открытых в разделе по учету ссудных операций. По каждому виду ссуд открывается свой счет для формирования резерва.

Формирование резерва оформляется проводкой:

Дт. 70209 Кт. счет резерва.

Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создавать резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту. Общая сумма резерва по всем кредитам также уточняется в последний день месяца.

Для целей налогообложения резерв на возможные потери по ссудам принимается в размере фактически начисленных и отнесенных ко 2,3,4 группам риска, но не более 40% - на 01.02.98г.

                          75% - на 01.02.99г.

                        100% - на 01.02.2000г.

Начиная с 1 января 1998г. при расчете налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудам:

- относящиеся к 1 группе и под учтенные банком векселя;

- по ссудам, выданным под гарантию Правительства РФ и субъектов федерации или поручительство Минфина.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва делаются также в последний рабочий день месяца.

Увеличение резерва отражается проводками:

Дт. 70209 Кт. счета резерва,

А уменьшение резерва –

Дт. счета резерва Кт. 70107

При проведении переоценки задолженности по валютным кредитам, производится регулирование величины резерва. Резерв используется только на погашение клиентской ссудной задолженности.

При погашении кредита сумма резерва восстанавливается на балансе следующей проводкой:

Дт. счетов резерва Кт. 70107.

Такая же проводка делается при переоформлении кредитного договора или по договору об отступном.

Ежемесячно сумма начисленного резерва должна пересматриваться с учетом классификации изменений ссудной задолженности. В случае необходимости доначислить резерв это следует сделать не позднее последнего рабочего дня месяца. Бухгалтерская проводка по доначислению такая же, как и начисление резерва, но в соответствующей сумме

Дт. 70209 Кт. 45902 резерв

Если же сумму резерва необходимо уменьшить, то следует сделать проводку по восстановлению резерва

Дт. 45902 резерв Кт. 70107 другие доходы

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности в случае признания её безнадежной. При недостаточности суммы резерва безнадежная задолженность списывается на убытки банка, счет 70209 "Другие расходы". Такое списание возможно лишь при наличии исполнительных документов (решение суда). Имеется так же перечень ссуд, которые можно списать за счет резерва без решения суда (не крупные, льготные, необеспеченные, инсайдерам …) по решению Совета банка.

Итак, в первой главе были рассмотрены сущность кредитных операций их классификация и учет операций по ним.

 

Организация кредитного процесса в банке

Региобанк - финансово-экономическая характеристика

       Региобанк основан на базе государственного банка и октябре 1990г. генеральная лицензия N 539 Центрального банка России на совершение банковских операций от 05.10.93г. В настоящий момент банк имеет 350 акционеров и около 5000 корпоративных клиентов, филиалы в Хабаровске, Комсомольске-на-Амуре и Биробиджане. Официальные аудиторы - международная аудиторская фирма Прайс Уотерхаус и АДЭО - аудит (Хабаровская фирма).

       Банк является уполномоченным банком России по осуществлению операций с драгоценными металлами;

официальным дилером ЦБ России но работе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) ММВБ;

уполномоченным банком Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при государственном комитете по управлению имуществом (ГКИ).

Финансовые итоги работы Региобанка в 1999 году позволяют говорить об успехах выбранной стратегии и позитивной направленности тактических решений, которые позволили обеспечить поступательное развитие в прошедшем году, укрепили его позиции на pынкe. Активы банка за отчетный год увеличились на 196 млн.руб., что в 1,8 раза опережает сложившийся в 1998 году уровень их прироста.

В большей степени рост активов обусловлен укреплением базы привлеченных ресурсов. Остатки на счетах клиентов в 1999 году выросли на 186,5 млн.руб., из кoтopых 62% (114,8 млн.руб.) обеспечивалось ростом ocтатков на счетах юридических лиц; 10% (18,6 млн.руб.); увеличением портфеля срочных векселей и депозитов и 28% (53,1 млн.руб.) - ростом привлеченных средств от граждан (Таблица № 2).

Таблица 1

Структура привлеченных ресурсов ресурсов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд. Вес в %
		01.01.2000		01.01.1999
Остатки но счетах клиентов	309,4	66	194,6	68
Вклады физических лиц	125,5	27	72,4	26
Выпущенные долговые обязательства	35,7	7	17,1	6
Итого:	470,6	100	284,1	100

 

Характерной чертой процесса формирования портфеля привлеченных ресурсов в 1999 году являлись опережающие темпы роста ее срочной части, что позволило выйти на новые параметры в обеспечении текущей ликвидности и cкoppeктировать cpoки привлечения и размещения aктивов. Ресурсная база в виде рублевых счетов "до востребования" увеличилась в 1,8 раз (130 млн. руб.), счетов клиентов в валюте - в 1,1 раза (230 тыс. долларов США, или млн. в рублевом эквиваленте), тогда kak портфель срочных депозитов, привлеченных от юридических лиц, в 2,1 раза и от физических лиц - в 1,5 раза (935 тыс. долларов США, или 36,7 в рублевом эквиваленте). Предпочтение физические лица отдавали валютным вкладам, темпы роста koторых в 1999 году составили 152%, а рублевых - 113%.

Стабильная срочная ресурсная база обеспечила преимущественные вложения банка в реальный cekтор экономики, что обусловило изменения в cтруктуре вложений. Объем выданных кредитов вырос в 4,4 раза - с млрд. руб. в 1998 году до 2,2 млрд. руб. в 1999 году. Доля кредитных вложений в структуре размещенных ресурсов увеличилась с 60% (169,1 млн.руб.) в 1998г. до 63% (248 млн.руб.) в 1999 году (Таблица No 3).

 

 

Таблица 2

Структура размещенных ресурсов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд. Вес в %
		01.01. 2000		01. 01.1999
Кредиты	248,0	63	169,1	60
Средства, размещенные в банках	101,8	26	49,5	17
Государственные долговые обязательства	34,0	8	43,9	16
Средства на корреспондентских счетах в банках	12,3	3	19,9	7
Итого:	396,1	100	282,4	100

 

Удельный вес вложений в ценные бумаги снизился по сравнению с прошлым годом практически вдвое. По итогам новации портфеля ценных бумаг была погашена часть и получена денежная компенсация, в результате чего портфель уменьшился с 43,9 млн.руб. до 34 млн.руб. Ликвидные ресурсы размещались в "короткие" депозиты в банках-резидентах и нерезидентах, в результате чего их удельный вес вырос с 17% до 26%, что соответствует приросту вложений на 52,3 млн.руб. Перераспределение в сторону доходного размещения этих ресурсов с корреспондентских счетов на депозиты позволило получить 6,3 млн.руб. доходов в год.

Общая сумма доходов составила 127,052 млн.руб., что выше уровня прошлого года в 1,6 раза, или на 48,3 млн. руб. (Таблица №4).

Таблица 3

Структура доходов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд вес в %
		01.01. 2000		01.01.1999
Процентные доходы	78489	62	43 416	55
Доходы от операций с инвалютой	31 538	25	16526	21
Комиссионные доходы	15 127	12	8576	11
Доходы от операций с ценными бумагами	1 313	1	7 469	9
Другие текущие доходы	585	0	2 747	4
Всего доходов	127052	100	78/34	100

 

01.01.1999

       В диаграмме по убыванию изображены: процентные доходы, доходы от операций с инвалютой, комиссионные доходы, доходы от операций с ценными бумагами, другие текущие доходы.

Основное увеличение было обеспечено ростом процентных доходов - на 35,1 млн.руб., в структуре которых 82% - это доходы, полученные от предоставления ссуд клиентам. Общая сумма доходов от предоставленных кредитов клиентам банка составила 64,5 млн.руб., что в 2,1 раза выше уровня прошлого года. При этом чистые процентные доходы (разница между процентными доходами и расходами) выросли в 2,1 раза и составили 44,9 млн.руб. (Таблица №5).

Таблица 4

Структура процентных доходов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд вес в %
		01.01.2000		01 01 1999
Доходы от размещения в ссуды клиентам	64467	82	30 642	71
Доходы от размещения в депозиты	6 279	8	10 287	24
Доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом	7 585	10	2 338	5
Доходы от других источников	158	0	149	0
Всего доходов	78489	100	43416	100

 

 

01.01.1999

      В диаграмме по убыванию: доходы от резмещения в ссуды клиентов,доходы от размещения в депозиты, доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом.

Достаточно доходными для 6aнкa продолжали оставаться операции с иностранной валютой, чистый доход по которым составил 31,5 млн.руб. (удельный вес в составе ходов - 25%) и доходы, получаемые от комиссии, сумма которых за год составила 15,1 млн.руб. (удельный вес в ставе доходов - 12%). Темпы роста по этим позициям относительно уровня прошлого года составили 176%.

По итогам 1999 года 6aнкoм получена прибыль 22,3 млн.руб. Собственные средства 6aнка на 01.01.2000г. ставили 84 млн.руб., темпы прироста за год -12% обеспечены увеличением чистой прибыли.

 Все приведенные цифры дают основание клиентам, сотрудникам и акционерам банка быть уверенными в стабильности деятельности и правильности выбранной стратегии.