Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиком по налогу на прибыль (НП) является любая организация-резидент, а также филиал (отделение) – резидент компании-нерезидента. Прибыль организаций облагается налогом по единообразной ставке 29%. Отделение (филиал) облагается по такой же ставке, что и компания с ответственностью, ограниченной стоимостью акций (акционерная компания). Товарищества не являются отдельными налогоплательщиками. Чистый доход товарищества рассматривается как индивидуальный доход товарищей в соответствии с долевым участием товарищей в валовом доходе товарищества.
Финское налоговое законодательство не предусматривает особых правил относительно головных компаний. Хотя существуют некоторые различия в определении размера налогооблагаемой прибыли в зависимости от того, осуществляет ли головная компания предпринимательскую деятельность как таковую. Например, преобладающая часть головных компаний, входящих в группу компаний, рассматривается как ведущая предпринимательскую деятельность. Если же единственное предназначение головной компании – выступать держателем акций, то она считается не ведущей предпринимательской деятельности как таковой.

Организация может получать прибыль из двух источников: прибыль из источника, связанного с предпринимательской деятельностью, и прибыль из иных источников. Под категорию прибыли из источника, связанного с предпринимательской деятельностью, подпадает прибыль от тех видов предпринимательской деятельности, которыми занимается компания; а под категорию прибыли из иных источников – прибыль, полученная не в результате предпринимательской деятельности. Так, дивиденды, полученные от ценных бумаг, котирующихся на фондовой бирже, и арендные платежи, полученные в результате сдачи в аренду недвижимого имущества невзаимосвязанной компании, в ряде случае рассматриваются как прибыль из иных источников (т.е. не связанных с предпринимательской деятельностью).

В зависимости от источника прибыли существуют различия в методе исчисления налогооблагаемой прибыли: например, вычитаемость капитальных убытков и сумм совместного участия в покрытии расходов. Однако наиболее важное последствие отнесения прибыли к одному из названных источников – это то, что сумма прибыли из иных источников не может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с ее извлечением, а сумма прибыли из источника, связанного с предпринимательской деятельности, - может. Кроме того, убытки, понесенные в результате предпринимательской деятельности не могут быть покрыты за счет сумм прибыли из иных источников.

Исчисление налогооблагаемой прибыли. Компании-резиденты уплачивают налог с суммы прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности во всех странах мира, после вычета расходов, связанных с извлечением прибыли. Налогооблагаемая прибыль включает всю прибыль, полученную от хозяйственной деятельности компании, а также капитальную прибыль. В целом, все расходы, произведенные в процессе получения налогооблагаемой прибыли, являются вычитаемыми в целях налогообложения. Более подробные правила содержатся в Законе о налогообложении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности (The Business Income Tax Act). Существуют различия в исчислении размера налогооблагаемой прибыли в соответствии с налоговым законодательством и в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (т.е. в целях налогообложения и в целях корпоративного бухгалтерского учета). Наиболее важные имеют место в следующих случаях:
1. прибыль, не облагаемая НП:

- дивиденды, начисленные иностранной компанией – резидентом страны, с которой Финляндия имеет договор по вопросам налогообложения; держатель акций также должен быть организацией-резидентом указанной страны и ему должно принадлежать не менее 10% голосующих акций компании, выплачивающей дивиденды, или не менее 25% ее уставного капитала;

- распределяемая сумма прибыли товарищества;
2. расходы, не вычитаемые из суммы прибыли в целях налогообложения:

- суммы налогов на прибыль;

- 50% расходов на проведение корпоративных мероприятий;

- расходы, произведенные в процессе извлечения не облагаемой НП прибыли;

- суммы штрафов, плата за стоянку автомобилей и т.д.;

3. различия в определении момента:

- определенная категория предстоящих расходов вычитается из суммы прибыли в целях учета и учитывается на балансе как обязательный резерв, однако не является вычитаемой в целях налогообложения до того момента, когда возникнет обязательство по уплате данной суммы (т.е. до того момента, когда произойдет исполнение обязательства другой стороной);

- потери по займу не являются вычитаемыми до момента определения их окончательного размера;

- налоговое законодательство содержит подробные положения об нормативах амортизации капитальных активов, однако в целях бухгалтерского учета амортизация производится исходя из предполагаемого срока эксплуатации.

Налогообложение групп компаний. Налоговое законодательство Финляндии не предусматривает общего налогообложения для групп компаний. Однако суммы группового покрытия расходов компании-резидента являются вычитаемыми в целях налогообложения в следующих обстоятельствах:

1. финская компания (головная) владеет непосредственно или косвенно не менее чем 90% акционерного капитала другой финской компании (дочерней) в течение налогового года;

2. отчетный год компании-плательщика и компании-получателя заканчивается в один день (в противном случае необходимо разрешение Комитета по учету);

3. обе компании занимаются предпринимательской деятельностью и не являются финансовыми, страховыми или пенсионными организациями;

4. сумма покрытия учитывается в годовой отчетности обеих компаний и отражается на годовой сумме чистого дохода компаний;

5. сумма покрытия не является инвестицией в основные средства;

6. сумма покрытия не превышает прибыли компании, производящей покрытие, из источника от предпринимательской деятельности.

Покрытие в рамках группы компаний может производиться головной компанией в отношении расходов дочерней компании, дочерней компанией в отношении расходов головной компании, а также может иметь место между двумя финскими дочерними компаниями.

При определении доли в акционерном капитале учитываются также пассивные (не занимающиеся предпринимательской деятельностью) компании. Законодательство не содержит точного указания, должна ли пассивная компания быть резидентом в Финляндии. Однако принцип недискриминации, содержащийся в соответствующем договоре по вопросам налогообложения, может требовать, чтобы при определении 90%-ной доли в акционерном капитале учитывалась доля пассивных иностранных компаний. При соблюдении указанных условий сумма покрытия включается в вычитаемые расходы компании, производящей покрытие, и в налогооблагаемую прибыль компании-получателя. Сумма покрытия не должна превышать доход компании из источника, связанного с предпринимательской деятельностью, до вычета из него суммы покрытия. Покрытие рассматривается как вычитаемый в целях налогообложения расход компании, производящей покрытие, и как налогооблагаемый доход компании-получателя в том налоговом году, когда покрытие было, соответственно, произведено и получено. В финское законодательство инкорпорированы положения Директивы ЕС 90/434/ЕЕС, касающейся слияния компаний. Это означает, что положения финского налогового законодательства, регулирующие трансграничные слияния, разделения, передачу активов и обмен акциями, согласованы с правилами названной Директивы. На практике данные положения применимы только к внутренним сделкам этого типа, поскольку трансграничные слияния и разделения не допускаются в соответствии с корпоративным законодательством.

При слиянии (преобразовании) одна или несколько компаний передают свои активы и пассивы новой компании, а ее или их акционеры в качестве компенсации получают акции новой компании (слияние с универсальным правопреемством). Компенсация может частично осуществляться в форме платежа наличными денежными средствами: до 10% номинала новых акций или, при отсутствии номинальной стоимости, до 10% оплаченного капитала новой компании. Активы и пассивы передаются новой компании по их учетной стоимости. Расходы компаний, производящих слияние, и расходы компании, производящей преобразование, вычитаются новой компанией так, как они были бы вычтены первыми. Полученная в результате реорганизации прибыль или понесенные в результате реорганизации убытки не облагаются налогом и не являются вычитаемыми. Чтобы сохранить право на перенос на будущий период убытков реорганизуемой компании/компаний, новая компания и ее акционеры должны на момент реорганизации владеть не менее чем 50% акций первой компании. Такие же условия установлены для сохранения налоговых кредитов и налоговых излишков.

Реорганизуемые компании и новая компания рассматриваются как отдельные налогоплательщики до момента регистрации слияния в торговом реестре.

Замена акций реорганизуемой компании на акции новой компании не влечет каких-либо налоговых последствий для акционеров.

При разделении реорганизуемая компания передает свои активы и пассивы двум и более вновь созданным компаниям. Акционеры реорганизуемой компании получают такую же долю акций новых компаний, какая принадлежала им в реорганизуемой компании. Компенсация может частично осуществляться в форме платежа наличными денежными средствами: до 10% номинала новых акций или, при отсутствии номинальной стоимости, до 10% оплаченного капитала новой компании. Реорганизуемая компания не считается ликвидированной в целях налогообложения. Активы и пассивы передаются новой компании по их учетной стоимости. Расходы компаний, производящих слияние, и расходы компании, производящей преобразование, вычитаются новой компанией так, как они были бы вычтены первыми. Расходы реорганизуемой компании вычитаются новыми компаниями так, как они были бы вычтены первой. В случае разделения, чтобы сохранить право на перенос на будущий период убытков реорганизуемой компании, новые компании и их акционеры должны на момент реорганизации владеть не менее чем 50% акций первой компании. Такие же условия установлены для сохранения налоговых кредитов и налоговых излишков. Убытки, налоговые излишки и неиспользованные налоговые кредиты распределяются между новыми компаниями пропорционально их доле в активах реорганизуемой компании. Замена акций реорганизуемой компании на акции новых компаний не влечет каких-либо налоговых последствий для акционеров. Положения об обмене акциями применяются в ситуации, когда компания-эмитент приобретает часть акций другой компании, увеличивает свой уставный капитал и выпускает новые акции, которые передаются в качестве компенсации акционерам другой компании. Компании-эмитенту должно принадлежать после обмена акциями не менее 50% голосующих акций другой компании. Компенсация может частично осуществляться в форме платежа наличными денежными средствами: до 10% номинала новых акций. Обмен акциями не порождает каких бы то ни было налоговых последствий для акционеров. Однако налогооблагаемой является сумма компенсации наличными денежными средствами. Первоначальная стоимость полученных в результате обмена акций равняется первоначальной стоимости обмененных акций. Если лицо, получающее новые акции, в течение 3 лет с даты окончания налогового года, в котором произошел обмен акциями, становится согласно положениям финского законодательства или договора об устранении двойного налогообложения резидентом в иностранном государстве, стоимость новых акций является налогооблагаемым доходом в том налоговом году, когда указанное лицо получило статус резидента в иностранном государстве. Передача активов является не облагаемой налогом сделкой при соблюдении ряда условий. Активы и пассивы компании могут быть переданы другой компании по их балансовой стоимости. Компания, получающая комплекс активов и пассивов, производит компенсацию путем увеличения своего уставного капитала и выпуска новых акций, которые передаются компании, предоставившей активы и пассивы. Компенсация в виде наличных денежных средств не допускается.

Переданные активы и пассивы образуют обособленный комплекс – подразделение компании. С организационной точки зрения, комплекс активов и пассивов может рассматриваться как независимое предприятие, т.е. предприятие, способное самостоятельно функционировать.

В целях налогообложения компании, передающей активы и пассивы, налогооблагаемая передаточная цена – это остаточная балансовая стоимость переданных активов и пассивов при условии, что передача была произведена по балансовой стоимости. Для компании, получающей активы и пассивы, вычитаемым расходом на приобретение активов и пассивов является их передаточная цена. Не может рассматриваться в качестве самостоятельного актива деловая репутация, не отраженная как таковая на балансе и в отчетности.
При передаче акций взимается налог на передачу акций по ставке 1,6% фактической стоимости, а при передаче недвижимого имущества взимается соответствующий налог по ставке 4% фактической стоимости. Налог на передачу активов не взимается с передаточной цены иных активов. По заявлению налогоплательщика налоговый орган возмещает уплаченную сумму налога, если активы передаются компании, которая была создана для продолжения деятельности компании, передающей активы.

Трансфертное ценообразование. Налоговое законодательство Финляндии не содержит особых правил о трансфертных ценах. Если аффилированные компании не придерживаются «принципа почтительного расстояния» (или «принципа вытянутой руки»), могут быть применены положения о скрытом международном распределении прибыли и о скрытых дивидендах, а также общие положения о предотвращении уклонения от налогообложения. По общему правилу, бремя доказывания соответствия условий образования трансфертных цен условиям, принятым в обороте между невзаимосвязанными компаниями, лежит на налогоплательщике. Хотя не существует особых правил определения рыночной цены, в целом, применяются критерии, предложенные в Руководящих указаниях ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых органов. То есть финские налоговые органы должны использовать предложенные в этом документе методы. Наиболее часто в Финляндии используются методы цены товара при перепродаж, метод «издержки-плюс» (метод назначения цены в виде суммы издержек плюс прибыль как процент сверх издержек) и метод CUP. Налоговые органы обращают особое внимание на плату за управленческие услуги и подобные платежи, перечисляемые финскими дочерними компаниями иностранным аффилированным компаниям. Эти платежи являются вычитаемыми, если финская компания может доказать факт получения необходимых для нее услуг. Также размер платежа (платы) должен быть разумным, учитывая объем оказанных услуг. Поэтому рекомендуется составлять письменный договор об оказании услуг.
Законодательство Финляндии не содержит особых правил о так называемой «тонкой капитализации» (т.е. ситуации, когда капитал компании состоит из сравнительно небольшого числа акций и слишком большого числа облигаций). Налоговые органы вправе применить общие положения о предотвращении уклонения от налогообложения, а также положения и скрытом распределении прибыли, чтобы придать процентным платежам по облигациям статус дивидендов. В Финляндии нет законодательно установленного соотношения акций и облигаций в капитале компании. В одном из последних решений Высшего административного суда было принято отношение облигаций к акциям 15:1, причем 50% облигаций должны быть долгосрочными и 50% - краткосрочными. Толкование данного решения допускает соотношение 7:1. В любом случае, в каждом случае допустимое соотношение определяется индивидуально.

Налог на капитал

Чистые активы компании с ответственностью, ограниченной стоимостью акций (акционерной компании), не облагаются налогом на капитал. Налог на капитал по ставке 1% взимается с чистых активов подразделения иностранной компании – резидента в стране, с которой Финляндия не имеет договора по вопросам налогообложения.