Налог на добавленную стоимость

В Финляндии налог на добавленную стоимость (НДС) был введен с 1 июня 1994 года вместо налога на оборот. Впоследствии в финское законодательство о НДС были внесены изменения и дополнения с целью его гармонизации с принятыми в ЕС правилами обложения НДС.
Плательщиком НДС является любое лицо, осуществляющее в Финляндии облагаемую НДС деятельность в качестве предпринимателя. НДС уплачивается:

1. субъектами предпринимательской деятельности, поставляющими на территории Финляндии в процессе своей хозяйственной деятельности облагаемые НДС товары и услуги и поэтому обязанными пройти регистрацию;

2. с импорта товаров;

3. со сделок по приобретению товаров в рамках ЕС.

Существует множество исключений из этого общего правила. Например, малые предприятия, некоммерческие организации и инвалиды не уплачивают при определенных условиях НДС. Если годовой оборот лица не превышает 8 500 евро, оно не обязано уплачивать НДС. Это правило не применяется к муниципальным органам и иностранных субъектов предпринимательства без коммерческого предприятия на территории Финляндии. Место постоянного нахождения лица определяется по следующим правилам. Место постоянного нахождения физического лица находится за границей, если это лицо не имеет постоянного места жительства в Финляндии или не проживает на территории Финляндии непрерывно в течение 6 месяцев. Место постоянного нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.
Предприниматели-нерезиденты могут зарегистрироваться в Финляндии в качестве плательщика НДС и в том случае, если они не имеют постоянного представительства на территории Финляндии. Предприниматель-нерезидент, намеревающийся в добровольном порядке зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, обязан назначить налогового представителя, кандидатура которого подлежит одобрению региональным налоговым управлением Уусимаа. Налоговый представитель обязан выполнять административные процедуры, связанные с уплатой НДС, но не несет ответственности за неуплату НДС предпринимателем-нерезидентом. Регистрация в этом порядке возможна только в случае, если предприниматель-нерезидент осуществляет на территории Финляндии деятельность, облагаемую НДС.

Иностранные юридические лица уплачивают НДС с операций по реализации товаров и услуг на территории Финляндии. Если иностранное юридическое лицо не имеет коммерческого предприятия в Финляндии и не зарегистрировано в Финляндии в качестве налогоплательщика НДС согласно Закону о НДС, сумма НДС по операциям указанного лица взимается с покупателя товаров или с заказчика услуг. Это правила применяется весьма широко. Вместе с тем, Закон о НДС определяет случаи, когда оно не применяется, т.е. НДС должен быть уплачен поставщиком товара или услуги:

1. если покупателем является не зарегистрированное в качестве плательщика иностранное лицо без коммерческого предприятия в Финляндии;

2. если покупателем является физическое лицо-потребитель; физическое лицо-потребитель обязан перечислить НДС в случае приобретения нового транспортного средства, происходящего из ЕС;

3. в случае дистанционной продажи товара из другой страны ЕС в Финляндию физическому лицу-потребителю;

4. в случае оказания услуг по перевозке пассажиров;

5. в случае оказания на территории Финляндии следующих услуг: образовательных, научных, развлекательных, а также услуг по организации культурных и спортивных мероприятий и иных связанных с перечисленными услуг.

Согласно закону о НДС, под товаром понимается материальное имущество (вещи) – движимое и недвижимое. Операции по передаче прав на недвижимое имущество, по общему правилу, не облагаются НДС. Электроэнергия, газ, тепловая энергия и другие энергоносители также рассматриваются как товар. Услуги – это все блага, иные чем товары, и реализуемые в ходе предпринимательской деятельности. Реализация товара – это возмездная передача права собственности. Реализацией товара также признается перемещение налогоплательщиком товаров, принадлежащих ему в Финляндии, в другую страну ЕС для использования в ходе предпринимательской деятельности этого же налогоплательщика. Реализация услуги – это возмездное оказание услуги.
Налоговая база. НДС взимается с цены реализации налогооблагаемых товаров и услуг (без учета суммы НДС). Налоговая база включает все надбавки к цене (например, расходы на доставку, взимаемые с покупателя) и суммы всех взимаемых налогов, кроме суммы НДС.

Предприниматель вправе уменьшить налоговую базу на сумму безнадежных долгов (относящихся к счетам к получению, по которым НДС уже уплачен) и скидок, а также иным допустимым образом скорректировать налоговую базу после осуществления поставки.

При импорте товаров НДС взимается со стоимости товара, декларируемой в целях исчисления сумм таможенной пошлины, увеличенной на сумму самой таможенной пошлины. Налоговая база по товарам, вывозимым за границу для ремонта, переработки или окончания технологического процесса, определяется как величина добавленной стоимости, созданной за пределами Финляндии, включая расходы на перевозку. Также НДС взимается с приобретения товаров и услуг для собственного потребления. Налоговая база при приобретении товаров и услуг для собственного потребления принимается как цена приобретения товара или услуги либо как цена передачи права на товар иди услуг, если она ниже первой цены. Налоговая база при производстве товаров и услуг для собственного потребления принимается как сумма прямых и косвенных расходов на производство товара или услуги.

Операции, облагаемые НДС. НДС взимается с внутренних поставок товаров, импорта товаров из стран, не входящих в ЕС, и с приобретения товаров в рамках ЕС. Сделки по продаже товаров физическим и юридическим лицам, уплачивающим НДС в других странах ЕС, не облагаются НДС в Финляндии, если поставщик может подтвердить факт перемещения товара в другую страну ЕС и представить присвоенный покупателю идентификационный номер плательщика НДС. Экспорт товаров в страны, не входящие в ЕС, не облагается НДС.
Если товар был продан частному лицу в другой стране ЕС, НДС должен быть уплачен в стране происхождения товара, т.е. в Финляндии. Продавец может быть обязан уплатить НДС в той стране, куда поставляется товар, если данная сделка будет признана дистанционной продажей. Если частное лицо приобретает новое транспортное средство или иной товар, облагаемый акцизом (например, алкогольные напитки, табачные изделия, нефтепродукты), НДС уплачивается в той стране, куда поставляется товар. Если товар поставляется в страну ЕС, а счет направляется покупателю, находящемуся в стране, не входящей в ЕС, НДС уплачивается в Финляндии при условии, что покупатель не зарегистрирован в качестве плательщика НДС в любой стране ЕС. Также НДС взимается с реализации услуг в Финляндии. Международные услуги облагаются НДС лишь в том случае, если услуга реализуется в Финляндии. Товары, импортируемые из стран, не входящих в ЕС, облагаются таможенными пошлинами и НДС.
Место поставки товара признается находящимся в Финляндии, если товар при его поставке покупателю находится на территории Финляндии. Место поставки товара по сделкам по приобретению товаров в рамках ЕС признается находящимся в Финляндии, если перевозка или отгрузка товара оканчивается на территории Финляндии. Место реализации услуги признается находящимся в Финляндии, если лицо, оказывающее услугу, имеет постоянное представительство в Финляндии.

Ставка НДС. Общая ставка НДС в Финляндии – 22%. Более низкие ставки применяются в отношении перечисленных ниже услуг, в отношении сделок по реализации, приобретению в рамках ЕС и импорту перечисленных ниже товаров, а также в отношении выведения товара из режима фискального складского хранения. Сниженная ставка 17% применяется к продуктам питания и корму для животных, за исключением услуг, оказываемых ресторанами, услуг по водоснабжению, а также живых животных, алкогольных напитков и табачных изделий. Ставка 8% применяется в отношении медикаментов, книг, спортивного инвентаря, услуг по перевозке пассажиров, показов произведений в театрах и кинотеатрах, услуг гостиниц, импорта и первой продажи произведений искусства. Также ставка 8% применяется в отношении операций по передаче права использование причала при заходе судна в порт. В ряде случае НДС при реализации товаров и услуг не взимается:

1. если годовой оборот налогоплательщика не превышает 8500 евро (не применяется к иностранным субъектам предпринимательства без коммерческого предприятия в Финляндии и к муниципальным органам);

2. продажа, сдача в аренду, ремонт и обслуживание судов, не предназначенных для спорта или отдыха и длина которых не менее 10 метров;

3. услуги авторов, художников и исполнителей;

4. подписка на газеты и периодические издания;

5. финансовые и банковские услуги (за рядом исключений);

6. услуги по социальному обеспечению, здравоохранению и медицинские услуги;

7. услуги по страхованию;

8. лотереи;

9. импорт товаров при условии, что поставка товара не облагалась бы НДС, если бы она имела место в Финляндии, или если товар может быть беспошлинно импортирован из страны, не входящей в ЕС;

10. услуги по перевозке товара по Финляндии при условии, что эти услуги связаны с международной перевозкой товара, если они являются частью транспортного маршрута между Финляндией и другой страной;

11. продажа, сдача в аренду и аренда недвижимого имущества или здания.

Налогоплательщик сохраняет право вычета «входного» (ранее уплаченного) НДС. Налоговые вычеты. Налогоплательщик НДС может вычесть из налоговой базы по НДС сумму ранее уплаченного НДС, включенную в первоначальную стоимость товаров или услуг, приобретенных у другого налогоплательщика. Также налогоплательщик может вычесть сумму НДС, подлежащего уплате при приобретении товара в рамках ЕС и при импорте товара.

Не допускается налоговый вычет в отношении:

1. товаров и услуг, используемых не для предпринимательской деятельности;

2. товаров и услуг, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС;

3. легковых автомобилей и расходов на их эксплуатацию;

4. расходов на развлекательные мероприятия;

5. расходов на подарки;

6. расходов на обеспечение работников налогоплательщика жильем;

7. расходов на проезд к месту работы и обратно;

8. расходов на проведение политики по связям с общественностью.

Возможен налоговый вычет в отношении транспортных средств и судов, приобретенных для последующей продажи, сдачи в аренду, использования в целях коммерческой перевозки пассажиров, обучения водителей, а также в отношении легковых автомобилей, приобретенных исключительно для использования в целях, расходы на которых являются вычитаемыми в целях налогообложения (это условие трактуется в очень узком смысле).
Финская система уплаты НДС в значительной мере основана на самостоятельном определении суммы налога налогоплательщиками, хотя налоговые органы регулярно проверяют точность деклараций. Субъекты предпринимательства, занимающиеся облагаемыми НДС видами деятельности, обязаны зарегистрироваться в региональном налогом управлении того региона, резидентами которого они являются. Если иностранный субъект предпринимательства имеет постоянное представительство в Финляндии, регистрация проводится в региональном налоговом управлении по месту нахождения постоянного представительства. Если указанный субъект не имеет постоянного представительства в Финляндии, регистрация проводится в региональном налоговом управлении Уусимаа.

Общим налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Ежемесячные декларации по НДС подаются не позднее одного месяца и 15 дней после окончания соответствующего налогового периода (например, декларация за июнь должна быть подана до 15 августа). Сумма НДС должна быть уплачена в бюджет в этот же срок. Сводные декларации (т.е. сводки продаж в ЕС) по реализации в рамках ЕС подаются ежеквартально. Юридические лица, заключающие сделки по реализации в рамках ЕС на сумму свыше 100 тысяч евро в год, обязаны подавать ежемесячные статистические отчеты (Интрастат) таможенным органам. Эти отчеты подаются не позднее 10 рабочих дней по окончании каждого календарного месяца.

Таможенные пошлины

Поскольку Финляндия является частью единого европейского рынка, поставки из Финляндии в другие страны ЕС и наоборот не рассматриваются как импорт или экспорт. Эти термины применяются только к поставкам из/в страны, не входящие в ЕС. С товаров, импортируемых из стран, не входящих в ЕС, взимается таможенная пошлина. Ставка пошлины может быть различной в зависимости от категории товара. Являясь членом ЕС, Финляндия приняла европейскую систему регулирования внешней торговли и, в том числе, таможенное законодательство ЕС. В Финляндии применяются Общий таможенный кодекс ЕС и Общий таможенный тариф ЕС; национальное таможенное законодательство играет вспомогательную роль, дополняя общеевропейское. Товары, импортируемые из не входящих в ЕС стран, проходят таможенное оформление, включающее взимание таможенной пошлины, в месте импорта в ЕС. Таможенные пошлины являются адвалорными (т.е. рассчитываются исходя из ценности товара), их ставка зависит от категории товара и страны его происхождения. В отношении ряда товаров таможенная ставка взимается в зависимости от количества товара.
Вместо предусмотренных в Общем таможенном тарифе ЕС ставок, к импорту определенных товаров, происходящих из определенных стран, могут применяться в одностороннем порядке предпочтительные ставки. Кроме того, ЕС предусматривает предпочтительные ставки таможенной пошлины в отношении большинства европейских стран, не входящих в ЕС, в рамках системы соглашений о свободной торговле.

При помещении товара под определенные таможенные режимы, таможенная пошлина не взимается.

Акцизный сбор

Акцизным сбором облагается целый ряд товаров: например, алкогольные напитки, табачные изделия, безалкогольные напитки, жидкое топливо, смазки, электроэнергия и ряд энергоносителей. В целом, ставки акцизного сбора в Финляндии довольно высоки.

Транспортный налог

Транспортным налогом облагают легковые автомобили, развозные коммерческие автомобили и прочие автомобили массой до 1 875 кг. Транспортный налог, исчисленный в соответствии с правилами Закона о транспортном налоге, должен быть уплачен до регистрации транспортного средства и начала его эксплуатации. Существуют особые правила, касающиеся временного использования автотранспортных средств.