Виды аудита. Обязательный и инициативный.

Содержание.

Введение ……………………………………………………………………….…. 3

Глава 1. Аудиторское заключение - составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. Виды аудита. Обязательный и инициативный……...……………....…… 5

2. Виды аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение. ………………….……………………………………………. 8

3. Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления. ……………………..………….…………… ..………….. 12

4. Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. …………………………………………….… 16

5. Система нормативного регулирования бухгалтерской и аудиторской деятельности в РФ. ……………………………………………………….. 20

Глава 2. Практическая часть курсовой работы. ……………………….……...23

Заключение…………………………………………………….………................. 33

Литература ………………………………………….……………………...…….. 3 5 

 

 

 

Введение.

    Аудиторская деятельность призвана проанализировать состояние бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятии, выявить скрытые резервы роста, оценить полноту, правдивость, реальность и достоверность бухгалтерского баланса и прочих отчетных документов предприятия. Ревизионные службы ставят своей целью проверку ведения хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством, контроль за сохранностью и эффективностью использования активов посредством действий, включающих инвентарные проверки имущества и обязательств, изучение ведения бухгалтерских документов, отражающих формирование затрат, финансовых результатов и прочих важнейших показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

    Среди многочисленных проверок, которые проходит предприятие в процессе своей деятельности, существуют проверки, которых на предприятии не опасаются, а частенько и ждут - это аудиторские проверки. При грамотно выбранном аудиторе и правильно заключенном договоре с ним пользу от этого мероприятия могут ощутить и менеджмент, и финансовые работники предприятия, в числе которых могут быть руководители и собственники имущества предприятия, а также инвесторы и контрагенты. Аудиторская деятельность в Российской Федерации является предпринимательской деятельностью, т.е. аудиторы оказывают услуги по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

    Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской организации (индивидуального аудитора) - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

        

    После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

    Цель курсовой работы – определиться в понятиях аудиторского заключения и  разобраться в назначении его проведении.

 

 

Глава 1. Аудиторское заключение - составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Виды аудита. Обязательный и инициативный.

 

    Налоговый кодекс обязывает компании представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). В свою очередь, в п. 2 ст. 13 этого Закона установлен закрытый перечень форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Кроме баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки в состав отчетности включено и аудиторское заключение.

    Различают следующие виды аудита: обязательный и инициативный.

    Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Случаи проведения обязательного аудита установлены законодательством России об аудиторской деятельности. Требование обязательного аудита подразумевает предоставление аудируемой организацией в налоговую инспекцию с бухгалтерской отчетностью аудиторского заключения.

    Условия, при которых предприятие подлежит обязательному аудиту, установлены ст. 7 Закона "Об аудиторской деятельности".

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; Величина МРОТ при исчислении налогов, штрафов, а также по гражданско-правовым обязательствам составляет 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ).

    Таким образом, руководителям предприятий, финансовым менеджерам и бухгалтерам при подготовке готовой бухгалтерской отчетности необходимо обращать внимание на размеры выручки от реализации товаров (работ, услуг) и размеры актива баланса.

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

 

    Взаимоотношения организации и аудитора регулируются Законом N 119-ФЗ, стандартами аудиторской деятельности и положениями заключенного договора. Договор на проведение обязательного аудита относится к договорам возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Существенными условиями договора на проведение аудиторской проверки являются определение его предмета и срока. Задачей обязательного аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под достоверностью понимается степень точности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении и принимать обоснованные решения.

    При обязательном аудите не только выражается мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и даются рекомендации по исправлению характерных ошибок и внесению корректировок в отчетность. Причем внести исправления можно в ходе аудиторской проверки.

    Результатом обязательного аудита является Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.

    В случае проведения обязательного аудита руководство аудируемой организации осознает, что необходимость этой проверки обусловлена требованием законодательства. При уклонении от нее аудируемая организация и ее руководство несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

    Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит проводится, как правило тогда, когда "чувствуется" неминуемость налоговой проверки, или просто хочется иметь объективную картину финансового состояния своего бизнеса. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

    Всегда целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    У любой организации, как у субъекта частной хозяйственной деятельности, всегда имеются собственники (владельцы), директор, бухгалтер, кредиторы и дебиторы.

    Собственник, доверяя управление предприятием директору, рассчитывает на определенный доход от деятельности предприятия. Размер такого дохода напрямую зависит от результатов деятельности предприятия. Он отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. От достоверности данных, отраженных в отчетности, зависит размер дохода, на который может рассчитывать собственник при распределении прибыли. Таким образом, собственник является первым лицом, заинтересованным в достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятия.

    Директор, осуществляя управление предприятием, имеет свой интерес в достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Во-первых, директору необходимо показать собственнику, что работает он эффективно и на благо последнего. Во-вторых, отчетность он составляет не самостоятельно, а при участии главного бухгалтера, контроль за правильностью действий которого никогда не бывает лишним. В-третьих, директор желает удостовериться в отсутствии каких-либо хозяйственных и налоговых рисков у вверенного ему предприятия. Таким образом, руководитель предприятия также является лицом, заинтересованным в проведении аудита.

    Бухгалтер имеет свой интерес в проведении аудиторской проверки. Действующее налоговое и бухгалтерское законодательство настолько сложно и динамично, что на протяжении всего финансового года бухгалтеру приходится не только управляться с текущими проблемами учета, но и постоянно принимать решения по нестандартным ситуациям, требующим глубокого анализа и проработки. Возможно, что некоторые решения были приняты слишком поспешно, а времени вернуться назад и еще раз все обдумать, уже нет. К тому же никогда не помешает проконтролировать с помощью аудиторов, как работают рядовые сотрудники бухгалтерии на своих участках.

    Кредиторы - тоже одни из заинтересованных в проведении аудиторской проверки лиц. Кредиторам необходимо достоверно знать, могут ли они вкладывать свои средства в предприятие или нет? Какая отдача на вложенный капитал может их ожидать? Насколько эффективно управление предприятием? Каковы перспективы развития? Нет ли "подводных камней" на пути следования предприятия? Ответы на эти вопросы кредиторы могут почерпнуть из показателей бухгалтерской отчетности, достоверность которой может подтвердить только квалифицированный аудитор.

    После такой аудиторской проверки заинтересованные лица вполне объективно могут судить о деятельности своей (учрежденной ими, аудируемой) организации. Так как аудитор - это всегда независимый оценщик и своего рода независимый ревизор состояния финансового учета и внутреннего контроля на проверяемом субъекте, его мнение всегда объективно и основано только на букве закона.

2. Виды аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение.

 

    В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемой организации. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. В соответствии со ст.10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

        Аудиторские заключения бывают нескольких видов. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Конечно, лучше всего получить аудиторское заключение, в котором бы содержалось безоговорочно положительное мнение. Последнее включает несколько разновидностей (с привлекающей внимание частью - условно-положительное, с оговоркой; отрицательное; отказ от выражения мнения).

  

    Безоговорочно положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая (бухгалтерская)  отчетность предприятия правильно отража­ет его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законода­тельства и нормативным актам бухгалтерского учета. Безоговорочно положительное заключение выдается, если аудитор убежден:

- что финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет соответствует установленным принципам и требованиям;

- учетная политика предприятия выбрана правильно;

- своевременно и полностью внесены налоги и др. обязатель­ные платежи;

- в приложениях и пояснениях к отче­там раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчетности;

- внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;

- данные финансовой отчетности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии. Это установлено п. 24 Стандарта аудиторской деятельности "Аудиторское заключение...". Такое аудиторское заключение дает дополнительные гарантии того, что у предприятия правильно рассчитаны все налоги. С безоговорочно положительным заключением проще получить кредит в банке, добиться отсрочки платежа и пр.

    Однако кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение. Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений.

    Первый вид такого заключения предусматривает выдачу безусловно положительного мнения. Но в аудиторском заключении будет расписана та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.

    Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение условно-положительное с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Условно-положительное подтверж­дает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не менее существенное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возмож­ности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удов­летворительных учетных записей, или из-за невозможности выпол­нить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т.п. Несогласие аудитора могут вызвать расхождения во мнении с руководством предприятия по отдельным финансово-хозяйственным документам и показателям финансовой отчетности, несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов амортизации и др. расчетных значений, несоответствие корреспонденции счетов по экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций, различие в толковании и применении законодательных актов, положений и др. нормативных документов и др. В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудито­ра от мнения по конкретному вопросу. Аудитор должен отразить все несогласия, которые, по его мнению, влияют на состоя­ние финансовой отчетности.

    Третий вид модифицированного аудиторского заключения - отрицательное заключение. Такое заключение выдается тогда, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

    Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Для отрицательного заключения используется такая формулировка: «По нашему мнению, вследствие указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря ____ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря ____ г. включительно».

    Таким образом, если отчетность составлена неправильно или на основании неправильных бухгалтерских записей, значит, она недостоверна. Получение отрицательного аудиторского заключения отражает работу главного бухгалтера, показывает его профессиональную некомпетентность.

После получения от аудитора заключения о том, что отчетность предприятия недостоверна, главный бухгалтер имеет возможность исправить ситуацию. Он делает исправительные бухгалтерские записи, правда, уже следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленная внешним пользователям, в соответствии с Законом N 129-ФЗ не подлежит исправлению.

    Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения - отказ от выражения мнения. Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения в ходе проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоя­нии финансовой отчетности. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен будет написать, почему он выдал именно такое заключение.

 

    Статья 11 Закона N 119-ФЗ посвящена вопросу «Заведомо ложное аудиторское заключение». Учитывая назревшую необходимость повышения качества проведения аудиторских проверок и ответственности аудиторов за свою работу, значение этой статьи весьма велико. Согласно данной статье заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

    Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения определена в п. 2 ст. 11 Закона N 119-ФЗ. Аннулирование у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, - аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение аттестата в течение трех лет со дня принятия решения о его аннулировании. Арбитражная практика подтверждает возможность признания аудиторского заключения заведомо ложным (Постановление ФАС Московского округа от 6 сентября 2005 г. N КГ-А40/8242-05).