Система бухгалтерского учета в коммерческих организациях, их учетная политика

Бухгалтерский учет как наука, имеет свои базовые принципы, так как отечественная и международная практика учета строится на соблюдении определенных  требований. Базовые принципы бухгалтерского учета тоже предполагают использование определенных допущений и требований, а именно:[4]

· документальное оформление всех хозяйственных операций предусматривает, что все факты хозяйственной деятельности должны фиксироваться документами в письменной форме;

· своевременность учета означает, что учет должен предоставлять все необходимые сведения о деятельности организации в строго установленные сроки;

· точность и объективность учета - подразумевает, что все учетные сведения должны быть правильными, верно отражающими действительность;

· полнота учета - предусматривает охват всех сторон деятельности организации и полную характеристику всех производимых операций;

· приоритет содержания перед формой предполагает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности хозяйственных операций должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами;

· существенность означает, что информация признается существенной в российском учете, если ее пропуск или искажение может повлиять на принятие заинтересованными пользователями экономических решений. Данная информация подлежит обязательному отражению обособленно в отчетности или в пояснениях к отчетности;

· непротиворечивость бухгалтерской информации предусматривает, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов активов и обязательств должны соответствовать оборотам и остаткам, объединяющего их экономически однородного объекта учета на начало и конец отчетного периода;

· ясность и доступность учета предполагает, прежде всего, необходимость представления информации о деятельности организации всем пользователям, как внутренним, так и внешним;

· экономичность и рациональность учета - это необходимость обеспечения максимальной дешевизны и четкой организации учетных работ. В связи с этим очень важно не допустить излишнего роста издержек на ведение учета, что в свою очередь связано с рациональной его организацией.

Исходя из этих требований, главными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, необходимой внешним и внутренним пользователям информации;

· обеспечение контроля за наличием и движением имущества, капитала и обязательств организации;

· своевременное предупреждение негативных процессов, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет обязательно должен строиться на десяти основополагающих принципах, которые рассмотрены ниже, это:

Принцип системности.Как любая система, бухгалтерский учет имеет вход (входная информация – первичные документы), выход (бухгалтерская отчетность), внешние управляющие сигналы (нормативные акты и регулирующие процедуры), четкие алгоритмы сбора и обработки первичной информации. Принцип системности предполагает, что все регистры и формы отчетности должны быть взаимосвязаны, чем достигается целостность бухгалтерского учета как информационной системы.

          Принцип документальности.Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами унифицированных форм. Если же для данной операции отсутствует установленная форма, то он должен содержать следующие обязательные реквизиты[5]:

- Наименование документа;

- Дата составления документа;

- Наименование организации, от имени которой составлен документ;

- Содержание хозяйственной операции;

- Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- Личные подписи указанных лиц.

Следует отметить, что без первичного документа не может быть никакой бухгалтерской записи, следовательно, нет документа – нет и бухгалтерского учета.[35,32]

Принцип оценки имущества и обязательств в денежном выражении.Как следует из ст. 1 и 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»[6], оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций для их отражения в бухгалтерском учете производится в денежном выражении. При этом бухгалтерский учет по валютным счетам и валютным операциям ведется в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.

Принцип ответственности руководителя. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что руководители организаций несут ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. [35,33] 

Принцип определения факта хозяйственной деятельности. Поскольку предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные операции, то, очевидно, что все факты хозяйственной деятельности, подлежащие отражению в учете, должны быть четко определены.

Принцип непрерывности и всеобъемлющего характера.В бухгалтерском учете осуществляется сплошной, непрерывный и полный учет всех хозяйственных операций, чем достигается всеобъемлющий характер бухгалтерского учета. Все первичные документы должны быть своевременно, достоверно и полно зарегистрированы в бухгалтерском учете.  [35,33]                    

Принцип обособления имущества.Имущество организации, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, в том и от имущества собственников. Этот же принцип необходимо соблюдать и при учете имущества, полученного доверительное управление;

Принцип двойной записи.Каждая хозяйственная операция в денежном выражении отражается по дебету одних счетов и по кредиту других счетов, - это хрестоматийный принцип, известный всем, кто хотя бы один раз слушал лекцию по бухгалтерскому учету. [7]

Принцип баланса.Баланс  в бухгалтерском учете – это экономическая группировка имущества по составу и по источникам их формирования. В активе баланса отражаются основные средства, запасы, затраты, денежные средства и расчеты с дебиторами; в пассиве – источники собственных средств (уставный капитал и прибыль), а так же расчеты с кредиторами. Принцип баланса требует соблюдения балансовой формулы: сумма активов равна сумме пассивов.[35,34]

Принцип соответствия.Все факты хозяйственной деятельности организации должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, все доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, обусловившими получение этих доходов.

Принцип отчетного периода.Согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. [3,2]

Изучив бухгалтерский учет с разных сторон, следует также детально рассмотреть понятие «учетная политика организации».

 Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

 К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- способы погашения стоимости активов;

- организация документооборота;

- инвентаризация;

- способы применения счетов бухгалтерского учета;

- система регистров бухгалтерского учета;

- способы обработки информации;

- иные соответствующие способы и приемы[8].

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять.[41,49]

Определяя учетную политику организации, необходимо учитывать следующие основные требования:

Требование полноты.Учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. Выполнение этого требования достигается в процессе организации системы документооборота.

Требование своевременности. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности обеспечивается благодаря четкому составлению первичных учетных документов в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском учете и своевременному отражению их в бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.[3,3]

Требование осмотрительности. Предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование приоритета содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности следует производить исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости.В бухгалтерском учете неукоснительно соблюдается тождественно данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Требование рациональности. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации достигается обоснованным разделением расходов на прямые и косвенные, возможностью для малых предприятий вести учет по упрощенным формам и т. п.

Учетная политика организации составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Положения учетной политики организации должно применяться всеми ее обособленными подразделениями.

Только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.[43,1]

При формировании учетной политики организации предлагается учитывать, что:

· активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций;

· организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем;

· учетная политика организации применяется последовательно из года в год

· факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты [9].

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагаются следующие допущения [10]:

· Допущение имущественной обособленности.

· Допущение непрерывности деятельности.

· Допущение последовательности применения учетной политики.

· Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение – единственное, которое не согласуется с правилами налогового учета.

Но можно и вносить изменения в учетную поли тику. Делается это согласно п. 16 ПБУ 1/2008  в следующих случаях[11]:

· когда меняется  законодательство Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;

· когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;

· когда изменились условия деятельности организации .

Внесение изменений в учетную политику всегда оформляется приказом руководителя. Если же  у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует просто дополнить. Все дополнения тоже утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о том, как нужно вести учет. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников, наличия обособленных подразделений и объема работ вести учет могут:

· бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера;

· один бухгалтер, состоящий в штате организации;

· специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист, работающий по договору гражданско-правового характера;

Выбранный способ деятельности должен быть указан в приказе об учетной политике.  И обязательно следует пояснить, какую форму бухгалтерского учета будет использовать предприятие.  Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.  Основными формами ведения бухгалтерского учета являются[12]:

· журнально-ордерная;

· мемориально-ордерная;

· упрощенная форма учета для малых предприятий;

· автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета.