Неотфактурированные поставки.

Неотфактурованная поставка — это материальные запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов. Такое определение дано в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Поставка будет неотфактурованной, только если продавец и покупатель заключили между собой договор, в соответствии с которым были отгружены материальные ценности. Если же эти ценности попали в адрес организации случайно, то есть договорные отношения с поставщиком отсутствуют, учитывать их на своем балансе нет оснований.

Принять материальные ценности следует на забалансовый учет в рыночной оценке, а затем выяснять отношения с поставщиком, как это определено статьей 514 Гражданского кодекса. Также нельзя учесть в качестве неотфактурованной поставки материальные ценности, хотя и поступившие в соответствии с договором, но без перехода на них права собственности. Например, если право собственности по условиям договора переходит к покупателю после оплаты этих ценностей.Если на материальные ценности не получены расчетные документы, бухгалтеру следует проверить, не числятся ли поступившие запасы как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков. Кроме того, имеет смысл уточнить, не является ли стоимость поступивших ценностей дебиторской задолженностью. На практике при больших оборотах данные ситуации встречаются нередко. Таким образом, неотфактурованная поставка возникает, когда материальные ценности прибыли, договор с поставщиком существует, а расчетных документов к нему нет. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять такие ценности, даже если отсутствуют расчетные документы. Положения этих статей основаны на статье 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательств. В связи с этим при необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных (невыгодных для него) имущественных последствий согласно статье 393 ГК РФ.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Это определено пунктом 37 Методических указаний. Форма Акта о приемке материалов (форма № М-7), поступивших без расчетных документов поставщика, и порядок ее оформления утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Кроме того, форма применяется при количественных и качественных расхождениях, а также при расхождениях по ассортименту. При оприходовании товаров без счета поставщика используются другие формы — № ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» и ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика». Они утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.При заполнении формы № М-7 есть некоторые сложности. Дело в том, что данный документ составляется в двух экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или незаинтересованной организации. Безусловно, привлечение представителей отправителя (поставщика), как правило, затруднительно. Привлечение сторонней организации также сопряжено с определенными проблемами. Прежде всего такая организация должна иметь права на осуществление подобной (экспертной) деятельности, закрепленные в ее уставе. Кроме того, обоснованность затрат по таким услугам необходимо рассматривать с учетом требований пункта 1 статьи 252 НК РФ. Отметим, что Гражданский кодекс не включает в обязанности продавца передачу расчетных документов. Поэтому если эта обязанность прямо не предусмотрена договором, то нельзя наказать поставщика за задержку выписки счетов (или иных документов с указанием количества и цен отгруженного товара). Следовательно, покупателю скорее всего не удастся переложить на поставщика свои затраты на оплату услуг по привлечению экспертов сторонних организаций для подписания формы № М-7.

Неотфактурованная поставка приходуется на основании первого экземпляра акта о приемке материала. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Как было отмечено, полученные без документов материальные запасы являются собственностью покупателя. Поэтому учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. В частности, на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.Такой порядок предусмотрен пунктом 39 Методических указаний. Здесь же указано, что материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, поступившие материальные запасы приходуются по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре. Такой принцип закреплен в пункте 1 статьи 40 НК РФ.

Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество. Основанием служит пункт 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации».После получения расчетных документов (до утверждения бухгалтерской отчетности) бухгалтер исходя из приведенных в них данных должен скорректировать стоимость материалов. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний. Корректировку можно выполнять методами дополнительной записи (проводки) или «красного сторно».Метод дополнительной записи применяется при первоначальном занижении суммы хозяйственной операции, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов. В этом случае для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму, приложив к проводке в качестве обоснования сумм бухгалтерскую справку-расчет.