Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности

Основные понятия формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, формирование и содержание бухгалтерской отчетности

Для руководства хозяйственной деятельности организации необходимо иметь информацию о хозяйственных средствах, которыми располагает организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе.

Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отображение в обобщенном виде в денежном измерителе. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенных характер информации, позволяющий свести в частные показатели отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: актив баланса показывает имущество по составу и размещению, пассив баланса отражает источники формирования этого имущества. Таким образом, всегда соблюдается равенство актива и пассива баланса:

∑А=∑П (1)

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы исходя из их экономического содержания. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя:

форму № 1 "Бухгалтерский баланс";

форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ [5] и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [6] годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

бухгалтерский баланс - форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

отчет об изменении капитала - форма № 3;

отчет о движении денежных средств - форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

бухгалтерский российский учет отчетность

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:

полнота - в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

существенность - организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность - 5% и выше от общего итога показателя данных) и если раскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

нейтральность;

достоверность - сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

своевременность - представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;

доступность - отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

тождественность - равенство данных синтетического и аналитического учета;

сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;

публичность - опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

наименование формы отчетности;

указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за I квартал);

полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид деятельности;

организационно-правовая форма;

единица измерения;

место нахождения (только на форме № 1);

дата утверждения (указывается дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);

данные приводятся в тысячах или в миллионах рублях без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не должно быть помарок или подчисток.

К бухгалтерской отчетности предъявляют следующие требования:

правдивость (верность);

реальность;

единство;

преемственность;

ясность.

Правдивый баланс - это баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости - обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие правдивости баланса - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением.

Реальность - соответствие оценок его статей объективной действительности. Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации, т.е. в данном случае способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.

Единство - построение баланса на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденция и т.д.

Преемственность означает, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего: заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года. Преемственность заключается также в единообразии методов оценок и составления баланса. Ясность баланса - его доступность для понимания лицами, его составившими, и всеми его читающими.