Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Порядок формирования бухгалтерской отчетности

 

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Планом счетов бухгалтерского учета.

В случае выявления организацией неверного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения были выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но по которым годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями от декабря данного отчетного года. Если данные должны вычитаться из соответствующих показателей или имеют отрицательное значение, то при отражении в бухгалтерской отчетности они указываются в круглых скобках.

В годовом балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разделе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие инстанции не ранее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Открытые акционерные общества (ОАО), банки, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок опубликования указан в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.1996г. № 101.

Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящим органам, которым они подчиняются, в сроки, им установленные. Если бюджетная организация состоит из федерального бюджета, тона обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

Промежуточная отчетность (форма № 1 и № 2) представляются в соответствующие органы не позднее 30 дней после отчетного квартала.

По каждому числовому показателю в бухгалтерской отчетности, кроме отчета составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года: отчетный и предшествующий отчетному. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организацией, ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей

 

Содержание отчета о прибылях и убытках

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе баланса. В пассиве баланса показано за счет каких источников эти средства образованы.

Бухгалтерский баланс - способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал и обязательства организации).

Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки:

1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 "Общехозяйственные расходы").

5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 "Товары отгруженные").

6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.

7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.

9. Расчета с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

14. Финансовые вложения отражаются как:

ценные бумаги, которые котируются - по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;

не котируемые ценные бумаги - по стоимости их приобретения, если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценивание ценных бумаг (счет 58 "Финансовые вложения" минус счет 59 "Резервы под обесценивание финансовых вложений");

выданные займы, купленная дебиторская задолженность (по договору цессии) - по фактической стоимости.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) все доходы и расходы сгруппированы следующим образом:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

В строке 010 "Отчета о прибылях и убытках" указываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги: акцизы, налог на добавленную стоимость, экспортные пошлины. Помимо выручки от продажи к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д., если данные операции признаются предметом деятельности организации; в противном случае они учитываются в составе операционных доходов. Основные виды деятельности определяются уставом организации.

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке 020 записывается в круглых скобках. Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственные организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

По строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяется как разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицательный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках.

По строке 030 показываются в круглых скобках коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организации торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу (издержек обращения).

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются по строке 040 в круглых скобках. Если управленческие расходы списываются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк.

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Разница строки 029, строки 030 и строки 040 дает результат по строке 050. Если получен убыток, то сумма проставляется в круглых скобках.

По строке 060 "Проценты к получению" отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за использование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. В строке 070 в круглых скобках указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам. В строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности.

По строке 090 отражаются прочие доходы. Это поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества. По строке 100 "Прочие расходы" в круглых скобках отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств.

По строке 090 "Прочие доходы" отражаются:

штрафы, пени, неустойки, полученные от контрактов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

полученные безвозмездно активы;

поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

положительные курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

поступления, связанные с возмещением убытков и прочие внереализационные доходы.

По строке 100 "Прочие расходы" в круглых скобках отражаются:

штрафы, пени, неустойки, за нарушение хозяйственных договоров, признанные к уплате контрагенту;

возмещения причиненных организации убытков;

убытки прошлых лет;

суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

отрицательные курсовые разницы;

судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации. Финансовый результат рассчитывается по следующей формуле:

 

Срока 140= 050+060+080+090+120-070-100-130 (2)

 

Если организация получила убыток, то его отражают по сроке 140 в круглых скобках.

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отражают отложенные налоговые активы - обороты по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках. По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" показывается оборот по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то сумма показывается в круглых скобках. По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Убыток указывается в круглых скобках.

В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов и расходов. Например, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение хозяйственных договоров, прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и т.д.

Содержание других форм бухгалтерской отчетности

 

Содержание пояснительной записки

Отчет об изменении капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки. В первом разделе ("Изменения капитала") отражают произошедшее движение в составных частях собственного капитала: уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Изменения показаны в динамике за предыдущий и за отчетный годы. Дается расшифровка показателей, которые оказали влияние на изменение величины собственного капитала.

Во втором разделе ("Резервы") показываются остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов. По строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" акционерные общества показывают изменения величины резервного капитала. По строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" организации других форм собственности отражают изменение в составе резервного капитала, если его формирование предусмотрено в их учредительных документах.

По строке "Оценочные резервы" приводятся данные по таким созданным организацией резервам, как "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Резервы по сомнительным долгам" и т.д. По строке "Резервы предстоящих расходов" представлены данные по резервам, созданным для покрытия расходов организации в будущем. Это могут быть резервы на ремонт основных средств, на оплату предстоящих отпусков работников. В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.

В отчете о движении денежных средств (форма №4) отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Форму № 4 составляют в рублях.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. Форма состоит из нескольких разделов, каждый из которых показывает изменения за отчетный период по отдельным видам имущества и обязательств. В разделе "Нематериальные активы" дается детализация нематериальных активов по видам, а также приводятся о суммах начисленной амортизации на начало и конец года.

В разделе "Основные средства" представлены сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации, с разбивкой по группам: здания, сооружения и т.д. В разделе отражается стоимость объектов на начало отчетного года, стоимость основных средств и капитальных вложений, поступивших в организацию в отчетном году, а также стоимость выбывшего имущества. Показывается общая сумма начисленной амортизации по основным средствам, результат переоценки основных средств.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" посвящен имуществу, сданному в финансовую аренду (лизинг) и ценностям, представляемым по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по данному имуществу, отражается в последней сроке раздела. В разделе "Расходы по НИОКР" раскрывают информацию по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчета "Выполнение НИОКР".

В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" отражаются расходы организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых, их оценку, пробное бурение скважин и т.д. Раздел "Финансовые вложения" подробно расшифровывают показатели строк "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса. В разделе "Справочно" отражается разница между балансовой оценкой ценных бумаг и рыночной. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" детализирует отраженную в активе баланса дебиторскую и отраженную в пассиве баланса кредиторскую задолженности показываются на начало и конец отчетного периода.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" представлены расходы организации за отчетный и предыдущий годы по основным элементам расхода. Для заполнения раздела "Обеспечения" используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", на котором отражаются гарантии, полученные организацией в виде векселей, и имущество, находящееся в залоге, а также данные, отраженные на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в виде гарантии, выданных организацией.

Раздел "Государственная помощь" заполняют организации, которые в отчетном году или предыдущем году получили денежные средства из бюджета. Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), финансовой помощи и т.п.

Содержание пояснительной записки - это текстовая часть годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должны быть указаны следующие сведения об организации:

наименование, регистрационный номер организации, дата государственной регистрации;

информация о реестродержателе общества (касается акционерных обществ);

количество зарегистрированных в реестре акционеров;

сведения о наиболее крупных акционерах;

сведения о структуре управления;

информация о видах деятельности организации;

сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделениях;

состав членов совета директоров, членов исполнительного органа (для акционерных обществ).

Все существенные события, произошедшие после отчетной даты (31 декабря) и имеющие отношение к деятельности организации, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке указывают изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации, информацию о годовых дивидендах и использовании прибыли, информацию об аффилированных лицах, информация о государственной помощи. В пояснительной записке могут быть указанны данные анализа производственно-хозяйственной деятельности организации, тенденции изменения показателей (рентабельность и прочие).