Учет кредитов, займов и целевого финансирования

 

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

    Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

    Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

    Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).

    Для предприятия большое значение имеют целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны – на капитальные вложения (дебет счета 08) или на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66).

    Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

    В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

    Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть включены в первоначальную стоимость объектов, а проценты, уплаченные после принятия их к учету, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ), эти проценты включаются в фактическую себестоимость МПЗ до их оприходования на склад, после чего проценты учитываются в обычном порядке.

    Статей 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав внереализационных расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

    К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

    В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

    - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;

    - исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте. Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процентов.

    Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

    Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

    Д-т 51, 50 К-т 66, 67 – на номинальную стоимость облигаций;

    Д-т 51, 50 К-т 98 – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

    Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций : Д-т 91 К-т 66, 67.

    Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

    Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие передает в собственность другого предприятия деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

    Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С таких процентов не надо платить НДС.

    В целях налогообложения прибыли  проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

    Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения.

    Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда из нужно начислять по договору.

    При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.

    К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету – использование средств. Оборот по кредиту – поступление финансирования и другие целевые поступления.

    Источники формирования имущества для цели деятельности некоммерческих организаций можно разделить на две группы:

    -целевые поступления в денежной и натуральной формах;

    -доходы от предпринимательской деятельности.

    Коммерческим организациям средства целевого финансирования могут быть предоставлены:

    -на безвозвратной основе;

    -в виде инвестиционных средств;

    -в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.  

 

Заключение

 

    В соответствии с международными стандартами общепринятым является выделение в рамках единого бухгалтерского учета двух его основных направлений: финансового и управленческого.

    В настоящее время Россия находится в процессе перехода к международным стандартам бухгалтерского учета. Подразделение единой системы бухгалтерского учета на две подсистемы: бухгалтерский (финансовый) учет и бухгалтерский (управленческий) учет – является новым для России.

    Выделение двух подсистем в единой системе учета впервые произошло в США. Я.В. Соколов назвал его «самым существенным обстоятельством» в организации бухгалтерского учета этой страны.

    Т. Джонсон и Р. Каплан выделяют следующие этапы развития бухучета:

    1. Середина XIX в. – развитие железных дорог и морских сообщений резко раздвигает границы коммерческой деятельности, а это требует сопоставления перспективных расчетов, исчисления себестоимости услуг, товаров, их транспортировки.

    2. Последняя треть XIX в. – возникают две параллельные и взаимодополняющие друг друга системы финансового и управленческого учета.

    3. Последняя четверть XIX в. – Тейлором создается система производственного нормирования, которая приводит к формированию принципов стандарт-костс, широко используются относительные оценочные величины (типа прибыли) на инвестированный капитал.

    Таким образом, общепринятым является мнение, что управленческий учет был отделен от традиционного (финансового) учета вследствие недостатков последнего. Правда, Вильям Ваттер в 1947г. С этим не согласился и утверждал, что по данным традиционной бухгалтерии вполне можно предсказывать тенденции развития хозяйственных процессов и использовать эти предсказания для принятия управленческих решений. Но его доводы не были убедительны. И в начале ХХ в. Финансовый и управленческий учет сформировались как два вида бухгалтерского учета, имеющие свои специфические предметы и объекты исследования и отражения, самостоятельные цели и задачи, равно как и специфические приемы и средства их достижения; они основываются на оригинальных стандартах, нормах и правилах, имеют своеобразные процедуры и технологию осуществления.   

    В России бухгалтерский учет может быть истолкован как финансовый. Показатели управленческого учета рассматривались как частный случай, составляющая финансового учета. Поэтому в экономической литературе понятие «финансовый учет» всегда противопоставлялось понятию «управленческий учет» и трактовалось как особенность организации зарубежной бухгалтерии.

    Следуя логике наших рассуждений, финансовый учет как направление бухгалтерского учета включает в себя комплекс взаимосвязанных операций, приемов и методов ведения бухгалтерского учета, имеющий своей главной целью «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям». Поэтому, финансовый учет должен рассматриваться как «единая комплексная система».

    Подход к финансовому учету как к системе сближает его с традиционным представлением о бухгалтерском учете в России.

 

Библиография

 

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000г.

 

2. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2002г.

 

3. Гусева Г.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и Статистика, 2000г.

 

4. Касьянова Г.Ю. Учет-2000: бухгалтерский и налоговый.

 

5. Ковалева О.В., Жебровская Л.А. Организация информационной системы бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов н/Д, 2000г.

 

6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000г.

 

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. ИНФРА-М., 2000г.

 

8. Костюк Г.И. Разработка форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000г.

 

9. Суворов А.В. Международная практика бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2000г.

 

10. Новые рефераты по бухгалтерскому учету/ Под ред. Н.Н. Хахоновой. Серия «Банк Рефератов». – Ростов н/Д: Феникс, 2002г.

 

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2004г.

 

 

Приложение 1

 

 Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

 

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
1	2
Поступила выручка за реализацию: Продукции (работ, услуг) Основных средств Прочего имущества	90 91 91
Наличные деньги внесены из кассы	50
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55-1) и лимитированных чековых книжек (55-2)	55
Зачисленные суммы, числящиеся в пути	57
От покупателей и заказчиков	62
Возврат поступления по претензиям	76/2
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет	68
Зачислены страховые возмещения: От страховщиков по договору имущественного и личного страхования Из фонда социального страхования РФ (69-1), Пенсионного фонда РФ (69-2), Федерального (69-3) или территориальных (69-4) фондов обязательного медицинского страхования От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный ущерб (73-2), за форменную одежду (73-3)	76/1   69     73
От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления	75
Погашена дебиторская задолженность	76
От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс	79
Зачислены: Штрафы за нарушение хозяйственный договоров ранее, списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облигациям	91
Зачислены кредиты банка; займы: Краткосрочные Долгосрочные	66 67
Зачислены средства целевого финансирования	86

 

 

Приложение 2

 

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

 

Кредит счета 61 (операции)	Кредитуемые счета
1	2
Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (обналичивание денежных средств и др.)	20,26
Выставлены аккредитивы (55/1), приобретены лимитированные чековые книжки (55/2) и сберегательные сертификаты(55/3)	55
Произведены финансовые вложения	58
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги	60
Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования членов трудового коллектива	76/1
Погашена задолженность предприятия по предъявленным претензиям	76/2
Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нарушение налогового законодательства)	68
Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1), Пенсионный фонд РФ (69/2), Федеральный (69/3)и территориальные (69/4) фонды обязательного медицинского страхования	69
Перечислена заработная плата	70
Перечислены авансы подотчетным лицам	71
Перечислены платежи учредителям (участникам): возврат финансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год	75
Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам	91
Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по ним: краткосрочным, долгосрочным	66,67
Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли	84

 

 

Приложение 3

 

Классификация ценных бумаг

 

Признак классификации	Разновидность		Документ
по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой	предъявительские, именные, ордерные		ст. 145 ГК РФ
по форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой	документарные, бездокументарные		ст. 142, ст. 149 ГК РФ
ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ст.145)
В зависимости от субъекта прав, удостоверенных ценной бумагой*
Ценные бумаги на предъявителя	Именные ценные бумаги		Ордерные ценные бумаги
Права, удостоверенные ценной бумагой принадлежат
предъявителю ценной бумаги	названному в ценной бумаге лицу		названному в ценной бумаге лицу, которое может своим распоряжением назначить другое управомоченное лицо
Передача прав по ценным бумагам (ст. 146)
осуществляется вручением ценной бумаги	осуществляется в порядке, установленном законом для уступки требования; при этом лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность требования, но не за его неисполнение		осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи-индоссамента.
* Законом может быть исключена возможность выпуска ценных бумаг определенного вида в качестве именных, либо в качестве ордерных, либо в качестве бумаг на предъявителя
ИСПОЛНЕНИЕ по ценной бумаге (ст. 147) Перед законным владельцем ценной бумаги несут солидарную ответственность как лицо, выдавшее ее, так и все индоссировавшие ее. Удовлетворившие его требования лица приобретают право регресса по отношению к остальным. Отказ от исполнения обязательств по ценной бумаге со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. Владелец ценной бумаги, обнаруживший ее подделку или подлог, вправе предъявить лицу, от которого бумага им получена, требование о надлежащем исполнении и о возмещении убытков		ВОССТАНОВЛЕНИЕ ценной бумаги (ст. 148) Восстановление прав по утраченным ценным бумагам на предъявителя и ордерным ценным бумагам производится судом
БЕЗДОКУМЕНТАРНЫЕ ценные бумаги (ст. 149) В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепленных именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью электронно-вычислительной техники)
По требованию обладателя права ему выдается документ, свидетельствующий о закрепленном праве
Операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав

 

 

[1] Касса - специальное помещение, которое оборудовано сейфом и сигнализацией

[2] от 09.07.92г. №14 и от 19.05.93г. №37

[3]от 16.07.93. №16

[4] Инструкция ЦБ РФ №7 “ О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от 29.06.92. с изменениями и дополнениями

[5] Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2004г.