Учет операций на валютном счете

Для совершения операций в иностранной валюте предприятие открывает валютный счет №52, счет активный имеет 2 субсчета; т.е. валютный счет внутри страны и валютный счет за рубежом.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

К текущим валютным операциям относятся:

- Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней

- Переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.

- Переводы неторгового характера в РФ и из нее включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.

К валютным операциям связанных с движением капитала относятся:

- Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия.

- Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.

- Предоставление и получение финансовых кредитов.

- Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают в уполномоченных банках РФ рублевые счета согласно инструкции ЦБ РФ[3] о порядке открытия и ведения уполномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и для обслуживания их экспортно-импортных операций, а также для содержания в РФ их представительств для инвестиционной деятельности. Порядок отражений в учете операций на валютном счете такой же как и на расчетном счете. О всех совершаемых операций банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.                                                                      Поступающие на валютный счет средства поступают на транзитный валютный счет и только тогда, после объяснения резидента об источнике поступивших средств, банк зачисляет поступившие средства на текущий валютный счет, а также осуществляет обязательную продажу валютных средств (50%), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной бирже[4]. Обязательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ, услуг. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц.

Не подлежат обязательной продаже:

- Поступления от нерезидентов в качестве вкладов в Уставной капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале.

- Поступления от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.

- Поступления в виде привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит, включая начисленные проценты.

- Платежи, поступившие от посреднических организаций, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части 

экспортной выручки, поступившей на счет посредников.

Введение обязательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие еще одного субсчета, счета №52.1- транзитный валютный счет. Движение валютных средств на транзитном валютном счете оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

- Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К46 - при учете реализации по оплате.

- Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учете реализации по отгрузки.

- Зачисление валютных авансов от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К64.

- Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнеров Д52.1 К90,92,94,95.

- Поступление дивидендов от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам Д52.1 К80.

- Положительная курсовая разница по транзитному счету Д52.1 К80,83.

- Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76.

- Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в Уставный капитал Д52.1 К75.

- Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К48.

- Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1.

- Зачисление на валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств Д52.2 К52.1

Покупка и продажа иностранной валюты при отражении этих операций в учете регламентируется рядом нормативных документов в т.ч. письменно Министерство финансов и Госналог службы об учете курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций от 25.08.93. №16-22-105 и инструкции Налоговой инспекции по г. Москве №2 от 31.03.94. “ О порядке исчисления и уплаты сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты совершаемых на бирже г. Москвы.

Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете 48; по Дебету записываются суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы связанные с продажей; по Кредиту - суммы в рублях полученные за проданную валюту.