Техника составления Отчета о прибылях и убытках
Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации. На этом этапе в формы отчетности необходимо перенести сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета. Отчет о прибылях и убытках служит для отражения финансового результата деятельности предприятия. Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг, как одного из важнейших слагаемых общего финансового результата деятельности организации, используются следующие показатели, объединенные в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности": стр. 010 – "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" – отражаются поступления от обычных видов деятельности: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности. В случае осуществления нескольких видов деятельности, организация должна раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны для характеристики финансового состояния организации. Для этого дается расшифровка строки 010: выручка от продажи продукции (стр. 011), от продажи товаров (стр. 012), от реализации услуг (стр. 013). стр. 010 = итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка" минус обороты по дебету счета 90 субсчет "НДС" и дебету счета 90 субсчет "Акцизы". стр. 020 – "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" - показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчета о прибылях и убытках. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечивающие эти доходы в разрезе указанных видов деятельности. Для этого дается расшифровка строки 020: себестоимость реализованной продукции (стр. 021), стоимость приобретения проданных товаров (стр. 022), затраты, произведенные при оказании услуг (стр. 023). стр. 020 = итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45. стр. 029 – "Валовая прибыль" – определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг и их себестоимостью. стр. 029 = стр. 010 – стр. 020. стр. 030 – "Коммерческие расходы" – отражаются затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу". стр. 030 = итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44. стр. 040 – "Управленческие расходы" – фиксируются затраты организации, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов на счет 90 "Продажи". При этом, если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции отражается в составе показателя "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг". стр. 040 = итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. стр. 050 – "Прибыль (убыток) от продаж" – финансовый результат от реализации, определяется как разница между суммой выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. Убыток записывается в круглых скобках. стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 – стр.040. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности. стр. 060 – "Проценты к получению" – отражаются доходы от финансовых операций: начисленные проценты по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации. стр. 060 = оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами 58, 76, 51, 52 и др. стр. 070 – "Проценты к уплате" – отражаются расходы по финансовым операциям: суммы причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам. стр. 070 = оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами 76, 66, 67 и др. стр. 080 – "Доходы от участия в других организациях" – показывается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. стр. 080 = оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". стр. 090 – "Прочие доходы" – включает суммы поступлений, не отраженных выше: - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие доходы. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [9]. стр. 090 = оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов. стр. 100 – "Прочие расходы" – включает величину расходов, не отраженных выше: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие расходы. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [10]. стр. 100 = оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов. стр. 140 – "Прибыль (убыток) до налогообложения" – финансовый результат, полученный от деятельности организации с учетом полученных прочих доходов и произведенных прочих расходов. Убыток записывается в круглых скобках. стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100. стр. 141 – "Отложенные налоговые активы" - часть отложенного налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами. стр. 141 = итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68. стр. 142 – "Отложенные налоговые обязательства" - сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет. Необходимо определить разницу между суммой начисленного и списанного обязательства. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот. стр. 142 = итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68. стр. 150 – "Текущий налог на прибыль" - сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. стр. 150 = итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами. По отдельной строке могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью: Дт 99 Кт 68, 69. стр.190 – "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" – показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами). стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 – стр. 142 – стр. 150. Результат должен соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 99 - Кредит 84. Если получен убыток, то результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99. Информация о постоянных налоговых обязательствах (активах) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно (стр. 200). При этом под постоянным налоговым обязательством понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах. стр. 200 = итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов. По строке 210 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" показывается часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. По строке 220 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" приводятся данные в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности организации: - начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; - прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году; - суммы, полученные или уплаченные в возмещение убытков, причиненных неисполнением ил ненадлежащим исполнением обязательств; - суммы курсовых разниц по операциям в иностранной валюте; - суммы, перечисленные в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и в резерв под обесценение финансовых вложений; - суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Данная информация имеет особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации [2, с.331-337].
Популярное: Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (166)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |