Предназначены для счетов, которые могут иметь, и дебетовое и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся:
· Счета расчетов
· Сопоставляющие счета
· Финансово-результативные счета.
Счета расчетов предназначены для учета расчетов с такими организациями, которыевыступают то дебиторами, то кредиторами по отношению к предприятию, следовательно, на начало и конец периода могут иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.
Схема записей на активно-пассивных счетах
Таблица 8
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сальдо начальное ( Сн ) - наличие задолженности дебиторов перед предприятием на начало отчетного периода
Сальдо начальное (Сн )наличие долга предприятия кредиторам на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) – увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности
Оборот по кредитy (Ок) - увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное ( Ск д) - наличие задолженности на конец отчетного периода
Сальдо конечное (Ск к) – наличие источников имущества на конец отчетного периода
Для правильного подсчета конечных остатков на счетах расчетов необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору, используя для расчетов по дебиторской задолженности формулу активных счетов, а для кредиторской задолженности формулу пассивных счетов.
Иными словами активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитатъ конечные остатки по дебету и кредиту, нужно счет разделить на активный и пассивный, а затем подсчитать конечный остаток по соответствующей формуле.
Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов (прибылей и убытков). На них сравниваются доходы и расходы от хозяйственной деятельности; в частности от продажи продукции, товаров и иного имущества. Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.
Регулирующая сумма: прибыль
(если доходы больше расходов)
Регулирующая сумма: убыток
(если доходы меньше расходов)
Сальдо конечное (Ск) = 0
Сальдо конечное (Ск) = 0
Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты сопоставляющие счета, т.е. расходы и доходы, можно определить полученный от операции финансовый результат: прибыль или убыток. Если доходы превышают расходы, то предприятие получает прибыль. Прибыль равна разнице между доходами и расходами и зиписывается в дебет сопоставляющего счета, как регулирующая сума. Если же доходы меньше расходов, то предприятие получает убыток. Убыток равен разнице между расходами и доходами и записывается в кредит сопоставляющего счета, как регулирующая сумма.
Финансово-результативные счета используются для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается путем суммирования прибылей и убытков от всех хозяйственных операцийй зa отчетный год. Имеют либо дебетовое сальдо - убыток на начало или конец года, либо кредитовое - прибыль на начало или конец года. В дебетовые обороты этих счетов записывают убытки, потери, расходы отчетного года. В кредитовые обороты - прибыли и доходы отчетного года. Сопоставление дебетовой и кредитовой части счета позволяет определить конечный финансовый результат на конец года.
Схема финансово-ревультативного счета
Таблица 10
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = убыток на начало года
или
Сальдо начальное (Сн) = прибыль на конец года
Оборот по дебету: Убытки и потери за год
Оборот по кредиту: Прибыли и доходы за год
Сальдо конечное (Ск) = убыток на конец года
или
Сальдо конечное (Ск) = прибыль на конец года
Для активно-пассивных счетов действует правило: если по расчетам получено отрицательное сальдо, то оно переносится в другую часть с противоположным знаком. Так, если получена прибыль в кредите со знаком «-», следовательно, это то же, что убыток в дебете со знаком плюс. А если получена дебиторская задолженность со знаком «-», значит это кредиторская задолженность.
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Движение имущества на предприятиях представлено в виде хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением метода двойной записи. В системе двойной записи любой факт хозяйственной деятельности (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого, так чтобы сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Рассмотрим примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по методу двойной записи.
Пример 1 . В кассу предприятия поступили денежные средства с расчетного счета в сумме 1000 рублей
В ходе операции были затронуты два объекта бухгaлтерского учeтa:
· денежные средства в кассе - они являются активами и увеличились на 1000 рублей, счет «Касса» ставиться по дебету, т.к. увеличение в активных счетах записывается в оборот по дебету;
· денежные средства на расчетном счете - они являются активами и уменьшились на 1000 рублей, счет «Расчетный счет» записывается по кредитy, т. к. в активных счетах уменьшение отражается как оборот по кредиту. В результате общая сумма активов предприятия не изменилась. Это первый тип хозяйственных операций по изменениям баланса (А+А -). По этой хозяйственной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет «Касса» 1000 рублей,
Кредит «Расчетный счет» 1000 рублей.
На практике бухгалтерские записи делаются с помощью номеров счетов, при этом бухгалтерская сумка записывается один раз, но относиться и к дебету и к кредитy счета.
Предыдущая бухгалтерская запись будет выглядеть так: Дт 50 Кт 51- 1000 руб.
Пример 2. Из_заработнойплаты работника удержан налог на доходы физическихлицв сумме30 рублей.
В ходе операции были затронуты счета:
· № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - является пассивным и отражает задолженность перед работниками по заработной плате.
· № 68 «Расчеты по налогам и сборам» - является пассивным и отражает задолженность перед бюджетом по налогам в том числе и по НДФЛ.
Заработная плата работника после удержания налога уменьшилась на 30 рублей, поэтому пассив в виде задолженности предприятия перед работником по заработной плате также уменьшился на 30 рублей. Следовательно, счет 70 записывается по дебету, т.к. в пассивных счетах уменьшение происходит по дебетy.
Другой пассивный счет № 68, показывающий задолженность предприятия перед бюджетом по налогу увеличился на 30 рублей, поэтому он записывается по кредиту.
В итоге бухгалтерская запись примет вид: Дт 70 Кт 68 - 30 руб.
Это второй тип хозяйственной операции, вызывающий изменения в бaлансе (П-П+).
Пример 3 . На предприятие поступилиот поставщиков материалы на сумму 1200 рублей. Стоимость материалов еще не оплачена поставщикам.
В результатe операции с одной стороны бaланса увеличивается актив предприятия в форме материалов на сумму 1200 рублей, с другой стороны увеличивается пассив в виде задолженности перед поставщиками на эту же сумму. Это третий тип изменении в балансе (А+П+).
· активный счет № 10 «Материалы» увеличивается и ставится в дебет;
· пассивный счет № 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также увеличивается и ставиться в кредит.
В итоге делается запись: Дт 10 Кт 60 - 1200 руб.
Таблица 7.
Пример 4. Погашена задолженность поставщикам за материалы путeм перечисления денежных средств в сумме 1200 pyблей с расчетного счета. Операция затрагивает:
· активный счет 51 «Расчетный счет», который уменьшается по кредиту на 1200 рублей;
· пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который также уменьшается на 1200 рублей в связи с уменьшением задолженности и ставится в дебет счета.
В итоге делается бухгалтерская запись: Дт 60 Кт 51 - 1200 руб.
Двойная запись имеет большое контрольное значение , т.к. итог всех дебетов оборотов за отчетный период равен итогу всех кредитовых оборотов. Нарушение равенства говорит о несоблюдении метода двойной записи или об ошибке по невнимательности бухгалтера при обобщении информации.
Вместе с тем двойная запись имеет важное познавательное значение , так по каждой проводке можно установить экономический смысл и содержание операции.
Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгал терской проводкой (записью). Для облегчения записи каждому счету присваивается номер (шифр, код), т.е. цифровое обозначение, поэтoму часто при составлении проводок используют не наименование счета, а его номер.
Взаимосвязь счетов по смыслу в процессе двойной записи называется корреспонденцией счетов ; а сами счета называются корреспондирующими.
Если счета не могут быть связаны друг с другом по экономическому смыслу, то они считаются некорреспондирующими.
Проводки могут быть простые и сложные.
Простые проводки содержат два счета: один по дебету, другoй по кредиту.
Напримeр, проводка Дт 10 Кт 60 - 1000 руб. - это простая проводка.
Сложные проводки содержат три или более счетов, где либо, один счет корреспондирует с несколькими по кредиту, либо несколько счетoв по дебету корреспондирует с одним по кредиту.
Например, сложная проводка
Дт 10 - 1000 руб.
Дт 08 - 2000 руб.
Кт 60 - 3000 руб.
обозначает, что от поставщика поступили материалы на сумму 1000 рублей и внеоборотные активы на сумму 2000 рублей. Общая задолженность предприятия перед поставщиком составляет 3000 рублей.
Если бухгалтером неправильно была указана сумма в бухгалтерской проводке, то он может сделать исправительнyю запись.
Исправительные проводки бывают двух видов:
· дополняющие;
· сторнирующие (уменьшающие).
Дополняющие проводки делаются, если изначально была указана сумма меньшая, чем необходимо. В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую сумму.
Сторнирующие проводки делаются, если изначально была указана сумма большая, чем необходимо. В этом случае проводку делают на излишнюю сумму красным цветом. Такой метод исправления называется «красное сторно».
2020-02-04
258
Обсуждений (0)
или
