Эффективность учетной политики

Оценка отпуска материалов в производство или иного выбытия осуществляется в соответствии с п. 16. ПБУ 5/01. При этом при оценке материалов по фактической себестоимости заготовления согласно п. 73 приказа Минфина России №119н их списание производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов.

Перечисленные способы оценки списания материалов отражаются в учетной политике организации и зависят главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения. При этом факторы выбора положений следующие:

- влияние на налогообложение и необходимость увеличения или уменьшения балансовой прибыли;

- степень автоматизации учета;

- количество материалов, характер их использования в производстве;

- тип или серийность производства.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При формировании учетной политики, возможно, одновременно применять несколько способов оценки выбытия материальных ресурсов. При этом выбранный метод должен быть единым и неизменным для определенной группы сырья, топлива и т. д. в течение года.

Производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

В соответствии с п.78 приказа Минфина России № 119н применение методов средней себестоимости, ФИФО может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Способ себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материалов. Он может быть использован в том случае, если единицы материальных ресурсов в составе запасов на конец отчетного периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций. Прежде всего, это относится к материалам, используемым в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.п.), и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Способ себестоимости каждой единицы, как правило, применяется в организациях:

- с небольшой номенклатурой материалов, выполняющих отдельные заказы (индивидуальное производство);

- ведущих учет и осуществляющих контроль за каждой партией поступающих материалов.

Рассмотренный способ позволяет организации оказывать влияние на увеличение или уменьшение прибыли путем выбора для использования в производстве материала с более высокой или более низкой себестоимостью.

Согласно п. 74 приказа № 119н, при списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления:

- включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материалов и договорной цене на них) распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Способ оценки материалов по средней себестоимости – универсальный и самый применяемый в учетной практике. Этот способ является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с предусмотренными другими. Его целесообразно применять организациям по следующим причинам:

- усредняет прибыль в условиях инфляции;

- характеризуется меньшей трудоемкостью, чем ФИФО;

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах б, в, г, п. 73 приказа Минфина России № 119н, как уже отмечалось, согласно п.78 может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материалов в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Разница между двумя названными вариантами оценки заключается в выборе даты, на которую производится оценка. При применении взвешенной оценки оценка списания материала осуществляется на отчетную дату, а при применении скользящей – на дату списания материала.

Организация, ведущая учет материалов по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяет средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

- фактическое количество материалов данного вида (в натуре и по стоимости), находившихся в обороте организации (сальдо на начало месяца плюс поступление);

- средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте необходимо разделить на их количество;

- фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

- фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.

Способ ФИФО предполагает, что на производство, прежде всего, списывают материалы, приобретенные первыми, т. е. материалы, приобретенные раньше других партий, должны быть использованы первыми, оставляя в запасе материалы, приобретенные позже. При использовании данного способа материалы, находящиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные материалы списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок. В условиях инфляции использование способа ФИФО обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство материалов, завышение их остатка в балансе и как следствие – завышение финансового результата от основной деятельности, улучшение показателей ликвидности. Поэтому способ ФИФО наиболее целесообразно применять организациям, которые осуществляют капитальные вложения за счет собственных средств.

Рассмотрим на конкретном примере использование способов оценки материалов. Пример. На складе организации остаток материала на начало месяца составил 9 т по цене 10000 руб.

В течение месяца на склад организации поступили три партии материала:

первая партия 6 т по цене 11000 руб. на сумму 66000 руб.;

вторая партия 12 т по цене 9000 руб. на сумму 108000 руб.;

третья партия 11 т по цене 11500 руб. на сумму 126 500руб.

Всего: 29 т на сумму 300500 руб.

За отчетный месяц израсходовано на производство продукции 32 т материала. Остаток материала на складе организации на конец месяца – 6 т.

Определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство продукции за отчетный месяц, и фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца, применяя различные способы оценки.

1 вариант. Оценка материалов по себестоимости каждой единицы

Для того чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо первоначально исчислить себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец месяца.

Предположим, что остаток материала на конец месяца в количестве 6 т складывается из 2 т – из второй поставки материала по цене 9000 руб., и 4 т – из третьей поставки материала, закупленного по цене 11500 руб. Таким образом, себестоимость материала оставшегося в запасе на конец месяца, составила 64000 руб. [2 т ´ 9000 руб. + 4 т ´ 11500 руб.].

Для определения себестоимости израсходованного материала требуется подсчитать общее количество единиц материала, которое было в наличии на складе организации за месяц. Для этого к остатку материала на начало месяца прибавляем количество поступившего материала за месяц: 9 т (остаток материала на начало месяца) + 6 т (1 поставка) + 12 т (2 поставка) + 11 т (3 поставка) = 38т.

Затем необходимо определить полную себестоимость всего количества материала: Остаток материала на начало месяца: 9т. ´ 10000 руб. = 90000 руб.;

1 поставка: 6 т. ´ 11000 руб. = 66000 руб.;

2 поставка: 12 т. ´ 9000 руб. = 108000 руб.;

3 поставка: 11 т. ´ 11500 руб. = 126500 руб.

Итого: материала – 38 т; полная себестоимость – 390500 руб.

Зная фактическую себестоимость всего количества материала и фактическую себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец отчетного периода, определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство за отчетный период: 390500 руб. – 64000 руб. = 326500 руб.

Средняя себестоимость единицы израсходованного материала при использовании данного метода составляет 10203 руб. (326500 руб. / 32 т), а себестоимость единицы материала, оставшегося в запасе на конец месяца, - 10667 руб. (64000 руб. / 6 т).

2 вариант. Оценка материалов по средней себестоимости

В рассматриваемом примере полная себестоимость всего количества материала составляет 390500 руб.

Рассчитывая среднюю себестоимость единицы материала, необходимо полную себестоимость всего количества материала разделить на общее количество единиц материала: 390500 руб. / 38 т = 10276 руб.

Исходя из расчетной средней себестоимости материала, возможно, определить фактическую себестоимость остатка материала в запасе (на складе) на конец месяца. Для этого необходимо среднюю себестоимость материала умножить на количество единиц остатка материала на конец месяца: 10276 руб. ´ 6 т = 61656 руб.

После этого определяем фактическую себестоимость материала, израсходованного в отчетном месяце на производство продукции, для чего из себестоимости всего количества материала вычитаем себестоимость остатка материала на конец месяца: 390500 руб. – 61656 руб. = 328844 руб.

3 вариант. Оценка материалов способом ФИФО

При оценке запасов по данному способу основываются на допущении, что материалы использовались в течение отчетного месяца в последовательности их закупки.

За отчетный месяц на производство продукции всего израсходовано 32 т материала, причем они слагаются из остатка материала на начало месяца – 9 т, из материалов 1-й поставки 6 т, из материалов 2-й поставки – 12 т, из материалов 3-й поставки – 5 т.

Для того чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию материала по себестоимости первых по времени закупок:

Остаток на начало месяца: 9 т ´10000 руб. = 90000руб.;

1 поставка: 6 т ´11000 руб. = 66000 руб.;

2 поставка: 12 т ´ 9000 руб. = 108000 руб.;

3 поставка: 5 т ´ 11500 руб. = 57500 руб.

Итого: материала – 32 т; полная себестоимость – 321500 руб.

Фактическая себестоимость остатка материала составляет:

390500 руб. – 321500 руб. = 69000 руб., или 6 т ´ 11500 руб. = 69000 руб.

Для удобства сравнения расчетов, полученных в результате использования различных способов оценки запасов, представим их таблице 2.3.1. 

Таким образом, от оценки стоимости материалов в бухгалтерском учете зависит себестоимость проданной готовой продукции и тем самым прибыль за отчетный период.

Способ ФИФО использует себестоимость последних по времени закупок материалов, чтобы оценить материалы в балансе. Если стоимость материалов по последним ценам растет, себестоимость проданной готовой продукции относительно уменьшится, а прибыль возрастет. Иными словами, в период роста цен способ ФИФО увеличивает текущие прибыли.

Использование метода себестоимости каждой единицы запасов позволяет с наибольшей точностью определить себестоимость материалов, оставшихся в запасе на конец отчетного периода, и исчислить себестоимость материалов, израсходованных в производство. Однако этот метод является наиболее трудоемким по сравнению с остальными и поэтому его целесообразно использовать, как правило, лишь в условиях автоматизированной системы обработки учетной информации.

 

 

Таблица 2.3.1. Рассчитанные показатели

Способы оценки запасов	ФИФО	90000				300500	390500	321500	69000
	По средней себестоимости	90000				300500	390500	328844	61656
	По себестоимости каждой единицы запасов	90000				300500	390500	326500	64000
Сумма, руб.		90000	66000	108000	126500	300500	390500
Цена единицы, руб.		10000	11000	9000	11500		390500
Количество, т		9	6	12	11	29	38	32	6
Показатель		1. Сальдо на начало месяца	2. Поступило за месяц: Поставка 1	Поставка 2	Поставка 3	3. Поступило – всего (фактическая себестоимость поступивших материалов)	4. Итого поступление с остатком	5. Израсходовано (фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство за месяц)	Сальдо на конец месяца (фактическая себестоимость материалов, находящихся в запасе)

 

 

заключение

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы. Под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета. То есть это те способы, которые необходимы организации для отражения в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности данной организации. Из этого вытекает следующий вывод, что в учетной политике должны рассматриваться только те факты хозяйственной жизни, которые имеют место в организации в настоящее время, и которые ожидаются в перспективе. В процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета выделяют две основных части:

¾  организационные элементы;

¾  методические элементы.

Учетная политика на предприятиях разрабатывается главным бухгалтером (или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета в организации) и утверждается руководителем предприятия на основании ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Основными задачами учетной политики являются: максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия. Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу бухгалтерии и финансовых служб, и организации в целом.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

При анализе способов списания материалов в производство и ином выбытии выяснилось, что использование метода себестоимости каждой единицы запасов позволяет с наибольшей точностью определить себестоимость материалов, оставшихся в запасе на конец отчетного периода, и исчислить себестоимость материалов, израсходованных в производство.