Налог на имущество предприятия

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Приведем пример расчета налога на имущество. ООО «Пульсар» имеет на балансе имущество, остаточная стоимость которого отражена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Остаточная стоимость имущества ООО «Пульсар»

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, подлежащую налогообложению:

За I квартал:

1/4 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600) = 979 650 руб.

За полугодие:

1/7 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800) = 997 629 руб.

За 9 месяцев:

1/10 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700) = 1 005 200 руб.

За год:

1/13 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700+1025100+1024800+1024200) = 1 009 700 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал составит 5388 руб. (979 650 руб. х 2,2% : 4).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие составит 5487 руб. (997 629 руб. х 2,2% : 4).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев составит 5529 руб. (1 005 200 руб. х 2,2% : 4).

Сумма налога, исчисленная по итогам года, составит - 22213 руб. (1 009 700 руб. х 2,2%).

Поскольку по истечении каждого отчетного периода организация перечисляла сумму авансовых платежей в бюджет, по завершении налогового периода в бюджет им перечислено 5809 руб. (22 213 - 5388 - 5487 - 5529).

Начисленный налог на имущество (включая авансовые платежи) в регистрах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- начислен налог (авансовый платеж по налогу) на имущество за соответствующий налоговый (отчетный) период.