Методы калькулирования и учета затрат ОАО « Златоустовский Завод Металлоконструкций»

Методы учета затрат на производство и калькулирование се­бестоимости продукции классифицируются по следующим направ­лениям: по отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный; по объектам калькуляции — деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ; по способу сбора информа­ции, обеспечивающему контроль за затратами (способу предвари­тельного контроля) — нормативный метод.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготов­лении редко повторяющихся изделий, опытных и эксперименталь­ных образцов продукции, а также выполнении ремонтных и дру­гих работ и услуг широкое распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуля­ции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разре­зе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа оп­ределяется суммой всех затрат производства со дня открытия за­каза, а себестоимость изготовляемого изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий. Плановая калькуляция себестоимости составляется на основе норм материальных и трудовых затрат на единицу продукции, заказа и цен, действующих на момент приема заказа или фактического начала работ с учетом их возможной корректировки, если период изготовления заказа продолжительный.[6,С.157]

Попередельный метод учета затрат на производство и кальку­лирование себестоимости продукции применяется в таких отрас­лях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последо­вательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки-переделов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного производства, который может быть реализован на сторону другим предприяти­ям. Этот метод калькуляции применяется в металлургии, тек­стильной, деревообрабатывающей отраслях промышленности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в отдельности.

Особое значение при организации учета затрат на производст­во и планирование, себестоимости продукции имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство, например норма­тивный метод учета производственных затрат. Этот метод способ­ствует решению целого ряда задач:

• снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, со­кращению потерь рабочего времени;

• внедрению новой техники и технологии производства;

• совершенствованию технического нормирования;

• применению прогрессивных форм организации труда.

В основе нормативного метода калькулирования себестоимости продукции лежит целая система норм и нормативов, которая вклю­чает: федеральные нормативы, отраслевые нормативы, местные (областные, городские, районные) нормативы, нормативы пред­приятия. Федеральные нормативы являются едиными для пред­приятий на всей территории России — нормы амортизации от­дельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ в ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» является показной метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу..
   Поскольку строительство является довольно длительным процессом, то в первую очередь следует отметить, что конкретно для ремонтно-строительного предприятия «Златоустовский Завод Металлоконструкций» является объектом реализации в течение отчетного периода. Порядок и сроки приемки выполненных строительно-монтажных работ, расчетов за них устанавливаются по соглашению между подрядчиком в договоре подряда.

Расчет 3.1

“Расчет себестоимости строительно-монтажных работ за 4 квартал 2008 года по ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» (в рублях)”

1. Реализация СМР (оплачено) без НДС:
Октябрь 2 574 884
Ноябрь 97 648
Декабрь 656 749
Итого: 3 329 281

2. Выполнено СМР без НДС:
Октябрь 353 659
Ноябрь 292 271
Декабрь 343 896
Итого: 989 826 с нарастающим итогом - 10 255 134

3. Затраты в незавершенном производстве на 1 октября 2008 года -
- 3 865 180

4.Фактические затраты на производство за 4 квартал -
- 1 657 903

5. Фактически выполненные строительно-монтажные работы в незавершенном производстве в договорных ценах
10 255 134 - 5 356 189= 4 898 945

6. Фактическая себестоимость оплаченных работ
(1 657 903 + 3 865 180)/4 898 945 * 3 329 281= 3 753 439

7. Себестоимость незавершенных работ на 1 января 2008 года
1 657 903 + 3 865 180 - 3 753 439 = 1 769 644

4. Влияние сокращения затрат на финансовое состояние предприятия

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и реализации. Эта задача решается на основе организации затрат по системе « директ – костинг».

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции.

Эта информация опирается на систему производственного учета затрат, на выявления отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости продукции, учете реализации результатов. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит от полноты включения затрат в себестоимость, от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета.

Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие: оптимизация прибыли; определение стоимости новых объектов, просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др. Сущностью системы “директ - костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства.

К постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства: начисленная амортизация основных фондов, проценты за пользование кредитами, расходы на оплату административно - хозяйственного персонала и др.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрывается аналитическими преимуществами системы “директ - костинг”.

Таблица 4.1

“Объем производства СМР и затраты на производство ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций»" за 2008 г. по месяцам” (тыс.руб.)

Из таблицы 4.1 видно, что максимальный объем производства за период составляет 492 тыс. руб., минимальный - 200 тыс. руб. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 516 тыс. руб. и 298 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет:
492 - 200 = 292 тыс. руб.;
а в уровнях затрат:
516 - 298 = 218 тыс. руб.

Ставка переменных расходов составит:
218 / 292 = 0,746 тыс. руб.

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составляет:
200 * 0,746 = 149 тыс. руб.,
а на максимальный объем:
492 * 0,746 = 367 тыс. руб.

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» она составляет:
516 - 367 = 149 тыс. руб.
или
298 - 149 = 149 тыс. руб.

При росте объема производства до 70 тыс. руб. при пропорциональном росте затрат ( К=1 ) общие затраты составляют 290 тыс. руб. ( 0,1 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составляют 3186 тыс. руб. ( 0,14 * 70 + 45,5 * 70 ). Дигрессивное изменение затрат
( К=0,8 ) дает общие расходы в сумме 106 тыс. руб.

Таким образом, чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия необходимо выполнять следующие условия: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Определение размера снижения себестоимости СМР ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» по крупным элементам издержек осуществляется в следующем порядке:
снижение себестоимости СМР (См,  %) как следствие уменьшения затрат на строительные материалы и конструкции рассчитывается по формуле:

Формула 4.1

См = Ум. о. [1 - {(100 - Ур) * (100 - Уц)}/ (100 * 100)]

где, Ум.о. - удельный вес затрат на материалы в % к сметной стоимости всех строительно - монтажных работ. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» берем удельный вес кирпича. Он составляет 8,7%.
Ум.о. = 8,7%
Ур, Уц - соответственно процент снижения нормы расхода и цены материалов. В ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций»  не уделяется должного внимания бережной транспортировке, складированию, сохранности кирпича. Если бы выполнять эти требования, то норму расхода кирпича можно было бы снизить на 1%.
Ур = 1%

В результате обеспечения объектов ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» кирпичом процент снижения цены кирпича.
Уц = 10%

Снижение себестоимости:
См = 8,7% * [1 - {(100 - 1%) * (100 - 10%)} / (100 * 100)]

Таким образом в результате снижения нормы расхода кирпича в ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» на 1% в следствие обеспечения его сохранности, сокращения боя при транспортировка и снижения цены кирпича на 10% себестоимость СМР снизится на 0,9%, соответственно снизится и убыток предприятия на сумму 52,2 тыс. руб.

Уменьшение расходов на эксплуатацию строительных машин на планируемый период ( С мех,%) можно прогнозировать исходя из планируемого повышения норм выработки машин по формуле:

Формула 4.2

С мех = [У мех.о * П у.п * Р мех.] / [(100 + Р мех) * 100]

где У мех.о. - уровень расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости выполненных работ, %. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» он равен 6,5%.
У мех.о. = 6,5%
П у.п. - доля условно - постоянных расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости работ, %.
П у.п. = 4,5%

Р мех. - это планируемый процент увеличения выработки машин. Если в ОАО «СтройТехника» две старые машины заменим новыми, то выработка машин увеличится на 14%.
Р мех. = 14%
С мех. = [6,5 * 4,5 * 14 ] / [(100 + 14) * 100] = 0,04%

В результате замены в АРСП двух старых машин новыми расходы на эксплуатацию строительных машин снизятся на 0,04%.

Экономический эффект: 319,2 тыс. руб.

Снижение себестоимости СМР за счет роста производительности труда (Сз,%) происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы. Расчет производится по формуле:

Формула 4.3

Сз = [ 1 - ( Из.п. / Ип.т. ) * У з.п.]

где, И з.п. - рост заработной платы в сравнении с заложенной в смету, %. В ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» И з.п. = 10%.
И п.т. - рост производительности труда в сравнении с предусмотренными в смете, %.
И п.т. = 13 %
У з.п. = 29,3%.
С з. = ( 1 - 10/13 ) * 29,3 = ( 1 - 0,77 ) * 29,3 = 6,7%

В результате повышения производительности труда на 13% себестоимость СМР ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» снизится на 6,7%.
Экономический эффект - 388,3 тыс. руб.

Сокращение продолжительности строительства вызовет уменьшение накладных расходов С п. на величину:

Формула 4.4

С п. = К п. * Н н.р. * ( 1 - Т пл. / Т н. )

где, К п. - доля условно переменной (зависящей от продолжительности строительства составляющей накладных расходов). Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» он составляет:
К п. = 50% от общей суммы накладных расходов.
Н н. р. - величина накладных расходов в % к себестоимости работ.
Н н. р. = 46%
Т пл. - плановая продолжительность строительства.
Т пл. = 22 мес.
Т н. = 24 мес. - нормативная продолжительность строительства.

С п. = 50 * 40,6 * ( 1 - 22/24 ) = 162,4 тыс. руб.

Сокращение продолжительности строительства на 2 месяца уменьшает накладные расходы на сумму 162,4 тыс. руб.

Рост выработки рабочих в сравнении со сметной снизит накладные расходы на величину (С в.).

Формула 4.5

С в. = К в. * Н н.р. * ( 1 - В пл. / В см )

К в. - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от выработки.
К в. = 16% от общей суммы накладных расходов.
В пл. - средняя выработка одного рабочего по плану = 22969 тыс.руб.
В см. - средняя выработка одного рабочего по смете = 20800 тыс.руб.

С в. = 16 * 40,6 ( 1 - 22 969 / 20 800 ) = 65 тыс. руб.

Рост выработки рабочих в сравнении со сметной на 2169 тыс. руб. снижает накладные расходы на 65 тыс. руб.

Снижение уровня накладных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих (С з.) определяется по формуле:

Формула 4.6

С з. = К з * Н н.р. ( 1 - З пл. / З см. )
где, К з. - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от удельного веса заработной платы. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» он равен
К з. = 22% от общей суммы накладных расходов.
З пл. - удельный вес заработной платы по плану = 14,6%
З см. - удельный вес заработной платы по смете = 15,4%

С з. = 22 * 40,6 * ( 1 - 14,6 / 15,4 ) = 44,7 тыс. руб.

В результате уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих на 0,8%, уровень накладных расходов уменьшается на 44,7 тыс. руб.

Таким образом, сокращение продолжительности строительства, рост выработки рабочих и уменьшение удельного веса заработной платы рабочих снижают накладные расходы на 272,1 тыс. руб., что приводит к снижению себестоимости ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» и сокращению убытков.