Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Крок-сити»

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками ООО «Крок-сити» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами. С момента заключения договора возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

Основными видами договоров заключаемых между ООО «Крок-сити» и сторонними организациями являются договоры на поставку материалов (комплектующих), договоры на поставку оборудования, договоры подряда. Если предприятие не может погасить возникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый договор на оказание ему каких-либо равноценных услуг, при этом составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета.

Пример 1. Для производства продукции ООО «Крок-сити» требуются комплектующие, которые закупаются у поставщиков. Покупка материалов производится отделом маркетинга предприятия. В октябре 2005 года был заключен договор о поставке материала для производства органического книг от ООО «Крок-сити». ООО «ООО «Крок-сити» выставляет ООО «Крок-сити» счет на предоплату (Приложение 1), а ООО «Крок-сити» оплачивает заказанный товар путем 100% оплаты в течение 10 банковских дней после подписания договора.

Так согласно договору, ООО «Крок-сити» приобрел у ООО «Техкомплект» по договору поставки бумаги (материал для производства книг) в количестве 7 160 кг по цене 39,4 руб. (без НДС) за кг.

Акрил был оплачен по договорной цене на основе выставленного счета, которая составила 332 883 руб., включая НДС 18% - 50 779 руб. Оплата производится безналичным расчетом на расчетный счет ООО «Крок-сити».

В бухгалтерии оформляется доверенность (Приложение 2) на получение работником ООО «Крок-сити» компонентов.

При получении материалов работнику, на которого выписана доверенность, выдается счет-фактура (Приложение 3) и товарно-транспортная накладная (Приложение 4). Счет-фактура подшивается на складе в журнал регистрации полученных счетов-фактур.

После поступления материалов на склад кладовщик по накладной сверяет количество материалов, с фактически поставленными и оформляет приходный ордер по поступившим материалам (Приложение 5). Комплектующие заносятся в карточку учета материалов (Приложение 6). Складской работник передает счет-фактуру, накладную, приходный ордер в бухгалтерию.

Кладовщик, проверяя документы по поступившим материалам, присутствует при вскрытии контейнера, осуществляет контроль за наличием:

- сопроводительных документов и сертификатов на полученные материальные ценности;

- проверяет, разборчивая ли подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего сопроводительные документы;

- четкий оттиск печати организации-поставщика;

- точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов поставщика;

- соответствие юридического адреса и названия предприятия-поставщика с данными договора на поставку материальных ценностей.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, работник отдела снабжения требует от транспортной организации проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Оформленные документы на приемку материальных ценностей являются основанием для расчетов ООО «Крок-сити» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки материальных ценностей в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В ООО «Крок-сити» поступающие материалы приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Все сопроводительные документы обрабатываются бухгалтерами путем ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику, а также изделий (поставок) по каждому открытому субсчёту.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов организации (Приложение 4). К счету 60 на предприятии открыты три субсчета:

1. 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности»;

2. 60/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»;

3. 60/3 «Расчеты с поставщиками по векселям выданным».

4. 60/4 «Расчеты с поставщиками по векселям полученным».

Согласно учетной политике организации, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы».

Пример 2.Для рассмотренного Примера 1 по поступлению материалов от поставщика в бухгалтерском учете ООО «Крок-сити» делаются следующие записи:

Дебет 60/1 Кредит 51 – акцептован и оплачен счет ООО «Техкомплект», выставленный за электронные компоненты на сумму внесенной предоплаты – 332 883 руб.;

Дебет 10 Кредит 60/1 – оприходованы материалы по покупной стоимости при наличии счета-фактуры и накладной – 282 104 руб.;

Дебет 19 Кредит 60/1 – отражена сумма НДС по поступившим компонентам – 50 779 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – материалы списаны в производство – 282 104 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – НДС предъявлен к зачету на основании счета-фактуры в сумме 50 779 руб.

Пример 3. ООО «Крок-сити» заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб., в том числе НДС 18% - 59 415 руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная оплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты аудиторской организации будут консультировать работников бухгалтерии ООО «Крок-сити» по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 18% - 915 руб.

В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:

Дебет 60/2 Кредит 51 – перечислен аванс по договору на оказание аудиторских услуг – 180 000 руб.;

Дебет 26 Кредит 60 – списана стоимость оказанных аудиторских и консультационных услуг на общехозяйственные расходы – 250 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по оказанным аудиторским услугам – 59 415 руб.;

Дебет 60 Кредит 60/2 – зачтена сумма аванса выданного – 180 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – предъявлена к зачету сумма НДС в части внесенного аванса – 27 458 руб.;

Дебет 26 Кредит 60 – отражена стоимость оказанных консультационных услуг – 5 085 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по оказанным консультационным услугам – 915 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 – оплачена стоимость оказанных услуг – 186 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – зачтена сумма НДС по оплаченным консультационным услугам – 28 373 руб.

Пример 4. ООО «Крок-сити» заключило договор с ООО «Элина» на поставку полиакриловых материалов, стоимость которых составила 120 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 305 руб. Условиями договора предусмотрена 100 % предоплата. Оплата материалов ООО «Элина» осуществляется финансовым векселем, приобретенным в Сбербанке России на сумму 120 000 рублей.

В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:

Дебет 58/4 «Векселя полученные» Кредит 51 – произведена оплата Сбербанку России согласно договору и получен вексель – 120 000 руб.;

Дебет 91/2 Кредит 58/4 «Векселя полученные» – списана учетная стоимость векселя – 120 000 руб.;

Дебет 76/5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 – предъявлен вексель к оплате по оценочной стоимости, которая совпадает с учетной – 120 000 руб.;

Дебет 60/3 Кредит 76/5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - произведен зачет дебиторской и кредиторской задолженности – 120 000руб.;

Дебет 10 Кредит 60 – оприходованы товары, полученные от ООО «Элина» - 100 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, подлежащий уплате поставщику товаров – 18 305 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – приняты к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику – 18 305 руб.

В оплату за поставленные материалы (выполненные работы или оказанные услуги) могут передаваться не банковские векселя, но и товарные векселя, полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им товаров (работ, услуг).

В таком случае стоимость векселей, числящихся в учете на счете 60-4 "Векселя полученные", переводится в разряд финансовых вложений, то есть на счет 58:

Дебет 58 Кредит 60-4 - подлежащие передаче третьему лицу (реализации) товарные векселя переведены в учете в категорию финансовых векселей (ценных бумаг).

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Крок-сити» является журнал-ордер № 6 (Приложение 7), в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и др.