НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения

 

В целях привлечения покупателей многие компании используют скидки. Для бухгалтера в данном случае определенную проблему представляет учет НДС с этих сумм. Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Важность этого документа признала ФНС, разослав его инспекциям в качестве руководства для практического применения (письмо ФНС от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688@) [6,c.45].

Скидки без изменения цены

К скидкам без изменения цены товара можно отнести, во-первых, премии и скидки за продвижение товара, во-вторых, скидки, не связанные с продвижением. Их отличительная черта в том, что цена купленного товара не меняется, но продавец выплачивает покупателю премию или частично засчитывает задолженность по оплате товара.

При предоставлении скидки за продвижение товара продавец товаров и покупатель (магазин) заключают между собой соглашение, в рамках которого магазин выполняет определенные действия, чтобы привлечь дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Например, размещает товары на полках магазинов в оговоренных местах, выделяет для товаров постоянное место в магазине. Такое соглашение между поставщиком и магазином может быть заключено как отдельный договор или являться частью договора поставки. Но в любом случае это возмездное оказание услуг (ст.779 ГК). Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп.2 п.1 ст.162 НК). Таким образом, скидки за продвижение товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. У продавца товаров: сумма НДС со скидки принимается к вычету; у покупателя: с суммы скидки возникает НДС к начислению.

Часто поставщики-продавцы товаров выплачивают покупателям-магазинам премии и вознаграждения, не связанные с продвижением товара - например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов. Если такие выплаты не связаны с расчетами за поставляемые товары, то и НДС на них начислять не нужно, ведь требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса на них не распространяются.

По мнению Минфина (письмо от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, письмо от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847), в подобных случаях у покупателей не возникает обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров [6,c.45].

В данном случае у продавца товаров сумма премии (скидки, вознаграждения), выплачиваемая покупателю, учитывается как внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя сумма скидки, полученная от продавца, - это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки также не нужно.

Скидка как погашение части долга

В этом случае право на скидку покупатель получает после подписания акта сверки расчетов по итогам определенного периода. Но при этом должны быть выполнены условия, указанные в договоре поставки: например, чтобы сумма заказа продукции превысила определенный объем. В такой ситуации для продавца товаров сумма долга, которую он прощает покупателю, является внереализационным расходом. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя товаров: сумма долга, которую ему прощает продавец, - это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.

Пример 1

В договоре между ООО "Сейлер" (продавец) и ООО "Байер" (покупатель) предусмотрено, что если по итогам квартала сумма заказов покупателя превысит 100 000 руб., то продавец предоставляет покупателю скидку в размере 5 процентов в форме списания задолженности покупателя. Покупатель и продавец не изменяют цену договора. Объем заказов ООО "Байер" по итогам III квартала составил 150 000 руб. Согласно акту взаиморасчетов, задолженность покупателя по оплате товаров - 25 000 руб. Скидка по условиям договора составит 7500 руб. (150 000 руб. × 5%).

В бухгалтерском учете продавца ООО "Сейлер" будут сделаны следующие проводки.

В момент предоставления скидки, то есть на дату подписания акта взаиморасчетов:

Дебет 91-2 Кредит 62

руб. - отнесена на внереализационные расходы скидка (премия, бонус) в виде списания части задолженности покупателя.

В момент погашения оставшейся части долга:

Дебет 51 Кредит 62

500 руб. - оставшаяся часть задолженности погашена покупателем.

В бухгалтерском учете покупателя ООО "Байер" после подписания акта взаиморасчетов и предоставления скидки будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

руб. - сумма скидки отнесена на доходы;

Дебет 60 Кредит 51

500 руб. - оставшаяся часть задолженности погашена путем перечисления на счет продавца.

Вознаграждение в виде выплаты покупателю денежной премии

Такой вид скидки продавец может предусмотреть, например, за выбранный объем заказов за период. В этом случае у продавца товаров сумма премии, которую он перечисляет на счет покупателя, - это внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя: сумма премии, полученная от продавца на расчетный счет, - это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.

Пример 2

Возьмем условия примера 1, изменив вид скидки. Продавец предоставляет покупателю бонус в размере 5 процентов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

В учете продавца ООО "Сейлер" в момент предоставления скидки будут сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76

руб. - начислен бонус по условиям договора;

Дебет 76 Кредит 51

руб. - бонус перечислен на счет покупателя.

В учете покупателя ООО "Байер" в момент предоставления бонуса записи будут такими:

Дебет 76 Кредит 91-1

руб. - начислен бонус по условиям договора;

Дебет 51 Кредит 76

руб. - получен на расчетный счет бонус от поставщика.

Бесплатный товар: невыгодная скидка

Когда бонус предоставляется в виде "бесплатной" поставки товара, налоговики видят в этом безвозмездную передачу имущества. Поэтому продавец должен на стоимость "бесплатного" товара начислить НДС, выписать счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его и сделать запись в Книге продаж. Кроме того, продавец выдаст покупателю товарную накладную. Покупатель сумму НДС, указанную в товарной накладной на полученный "бесплатный" товар, к вычету принять не может. Счет-фактуру он не получит, поэтому сумму НДС придется списать за счет собственных средств.

Пример 3

Возьмем условия предыдущих примеров, изменив вид скидки. Бонус предоставляется в виде "бесплатной" поставки товара. Покупная стоимость товара в учете продавца составляет 6000 руб.

В учете продавца ООО "Сейлер" в момент предоставления бонуса будут сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41

руб. - списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

,07 руб. - начислен НДС со стоимости "бесплатно" реализуемого товара.

В учете покупателя ООО "Байер" в момент получения "бесплатного" товара:

Дебет 41 Кредит 60

руб. - отражена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60

,07 руб. - НДС со стоимости товара;

Дебет 91-2 Кредит 19

,07 руб. - списан невозмещаемый НДС.

Скидки с изменением цены товаров

Условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены поставленных товаров. Здесь возможны варианты:

·         скидка предоставляется в момент заказа. Например, при единовременном заказе большой партии товаров;

·         скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении определенных условий. Например, если объем заказов за период превысил некий оговоренный объем или если покупатель оплатит продукцию раньше положенного срока.

После того как договор заключен, цену продукции можно изменить только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п.2 ст.424 ГК). Это значит, что условия предоставления скидок и их размер нужно прописать в договоре или составить дополнительное соглашение.

Если скидка полагается покупателю в момент заказа (оплаты), то уже в этот момент выручка продавца уменьшится на сумму этой скидки. Значит, и в бухгалтерском учете нужно отразить выручку за минусом скидки и с нее начислить НДС. Такой вывод следует из статьи 154 Налогового кодекса.

При получении денег за товар продавец в налоговом учете отражает полную сумму выручки, а сумму скидки относит на внереализационные расходы (п. 19.1 ст.265 НК).

Скидка с цены ранее отгруженных товаров

Самый сложный с точки зрения отражения в учете вид скидок - это скидки, полученные по итогам определенного периода или после выполнения условий договора, когда цена товара меняется "задним числом" - зачастую, когда налоговый период уже прошел и декларации по НДС сданы.

Мнение Минфина, высказанное в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, следующее.

Учет у продавца.

При изменении цены ранее поставленного товара налоговая база по НДС уменьшается. Поэтому продавец должен внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру. Такая обязанность продавца установлена пунктом 29 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Также нужно внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил.

Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу продаж.

Учет у покупателя.

Покупатель получает от продавца исправленный счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в Книге покупок. В том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура, можно предъявить суммы НДС к вычету.

Чаще бывает, что покупатель регистрирует счет-фактуру в Книге покупок и принимает сумму НДС к вычету до того, как продавец внес исправления. В этом случае, после получения исправленного счета-фактуры, следует внести изменения в Книгу покупок. Такой порядок установлен пунктом 7 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу покупок.

Пример 4

августа 2007 года ООО "Сейлер" отгрузило ООО "Байер" товаров на сумму 50 000 руб. В договоре предусмотрено, что при оплате товара не позднее 2 сентября 2007 года покупатель получает скидку 3 процента. ООО "Байер" выполнило это условие и оплатило товар 2 сентября 2007 года.

В учете продавца ООО "Сейлер" сделаны следующие проводки.

На дату 30 августа 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90-1

000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

,12 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.

На дату 2 сентября 2007 года.

Дебет 51 Кредит 62

500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 3%) - получена оплата от покупателя ООО "Байер" с учетом скидки 3 процента;

Дебет 62 Кредит 90-1

(-1500 руб.) - сторно выручки на сумму скидки 3 процента;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - (-228,81) - сторно НДС с суммы скидки 3 процента.

ООО "Сейлер" должно исправить документы, которые передало покупателю в момент отгрузки товара, и пересдать декларацию по НДС за август 2007 года.

В учете покупателя ООО "Байер" сделаны следующие проводки.

На дату получения товара от продавца 30 августа 2007 года:

Дебет 41 Кредит 60

372,88 руб. - получены товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

,12 руб. - НДС со стоимости приобретенного товара;

Дебет 68 Кредит 19

,12 руб. - принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

На дату получения исправленных документов от ООО "Сейлер":

Дебет 41 Кредит 60

(-1271,19 руб.) - сторно стоимости приобретенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60

(-228,81) - сторно НДС со стоимости приобретенных товаров;

Дебет 68 Кредит 19

(-228,81) - сторно НДС к вычету.

Компания-покупатель ООО "Байер" должна внести записи в дополнительный лист Книги покупок и пересдать декларацию за август 2007 года.

Заключение

 

В заключении можно сделать следующие выводы. НДС - наиболее "молодой" налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие из них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования. Этой же цели способствует установление пониженной ставки налога в размере 10% на важнейшие продовольственные товары и товары для детей. Несмотря на то, что объектом обложения являются обороты по реализации, а не добавленная стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога соизмерима с созданной им добавленной стоимостью. Это обеспечивается за счет установленной системы вычетов из полученных налогоплательщиком от покупателей сумм налога.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой и освобождением от уплаты налога.

Действующая система взимания и исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации содержит в себе значительные недостатки и для совершенствования системы исчисления, и взимания налога сейчас происходит реформирования законодательства и нормативных актов.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с дополнениями и изменениями);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями);

.   Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под. ред. И.В. Горского. - Москва: Финансы и статистика, 2006 г. - 288 с.

.   Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

.   Нефедов Н.Л. Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. - Москва: Финансы и статистика, 2008 г. - 493 с.

.   Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.

.   Лермонтов Ю. Восстановление сумм НДС. // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;

.   Сергеев С. Вопросы и ответы. // "Финансовая газета. Региональный выпуск", №2, 2008 г;

.   Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;

.   Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

.   Мартынюк Н. Каким станет НДС через четыре месяца. // Расчет, № 9, 2007 г.