Форма балансового отчета

Активы

Current assets — текущие активы:

Cash - денежные средства

Temporary investments — биржевые ценные бумаги по номинальной стоимости

Account receivables — счета дебиторов

Inventories — товарно-материальные запасы

Prepaid expenses — всего оборотный капитал

Other assets (прочие активы) — основной капитал за минусом на­числения

Plant assets (иммобилизованный актив) — амортизационные отчис­ления — нематериальные активы

Total assets — всего активы

Что касается статей пассива, то они классифицируются в поряд­ке возрастания долговых обязательств:

                             Пассивы

Liabilities and stockholders eguity — краткосрочные обязательства (текущие пассивы):

Current liabilities (dettes a court terme) — текущие краткосрочные обязательства

Notes pauable to suppliers and others - расчеты с поставщиками и разными кредиторами

Accrued payrolls, taxes — задолженность по кредитам банка или других предприятий

Divdidend payables — задолженность по издержкам к оплате

Accrued income taxes — задолженность перед федеральным бюдже­том

Всего краткосрочные обязательства

Long term debts — долгосрочные обязательства

Other liabilities — другие долгосрочные обязательства

Deferred income taxes — отложенные налоги

Minority interests — нераспределенная прибыль

Stockhoders eguity — акционерный капитал

Capital stock — акции (обыкновенные и привилегированные)

Capital surplus — избыточный капитал

Earnings retained in busintss — полученная прибыль к распределению

Всего пассивы

Вторая и третья формы бухгалтерского отчёта распространены преимущественно в европейских странах. Причём вторая форма отчёта классифицирует статьи баланса (в основном пассива) исходя из юридических критериев.)

Итак, пассив баланса, например, французских предприятий подразделяется на две части: собственные капиталы и долговые обязательства.

Пассив баланса предприятия «Конэкс» Собственные капиталы

Капиталы

Резервы

Прибыль

Долговые обязательства

Долги финансовые

Долги поставщиков

Долги социальные

Долги фискальные

На практике долговые обязательства классифицируются преимущественно не по степени возрастания их величины, а по происхождению. Создатели балансового отчета предпочли расположить информацию по степени возрастания или убытия долговых обязательств.

Третья форма отчета направлена на то, чтобы выявить связь между некоторыми статьями пассива и актива.

Некоторые аналитики особенно предпочитают для потребностей финансового анализа “функциональный баланс”, построенный таким образом, чтобы выявить или подчеркнуть основные функции предприятия, как на уровне размещения средств, так и на уровне источников средств. Вот при­мерная схема функционального баланса:

Функциональный баланс

Актив	Пассив
Активы для инвестирования (иммобилизации)   Активы эксплуатационной деятель­ности (запасы, должники и так далее)   Активы ликвидные	Финансирование инвестирования     Финансирование эксплуатационной деятельности (долги, поставщики и так далее)   Финансирование ликвидных активов

Для того чтобы подвести черту под этим балансом, необходимо отметить, что на практике в большинстве случаев при построении официального баланса используют несколько подходов.

Так, официальный балансовый отчет предприятий представляет функциональный тип баланса в активе (третий подход) и юридический — в пассиве (второй подход):

Форма балансового отчета

Актив	Пассив
Иммобилизованные активы (инвестиционная деятельность)   Текущие активы (эксплуатационная деятельность и ликвидные активы)	Собственный капитал     Долговые обязательства (классифицированные по происхождению)

На современном этапе развития Украина стремится к упрощению бухгалтерской отчётности, достижению общепринятых мировых параметров состава и структуры бухгалтерского баланса.

3. Анализ состава и структуры

имущества предприятия

 

Аналитическая характеристика имущества предприятия осуществляется по данным актива баланса. Общая стоимость имущества равна итогу баланса. Так, на Городской птицефабрике на начало 1999 года она составила 319 грн, на конец года − 1193 млн. руб., за отчётный год стоимость имущества увеличилась на 874 грн (1193 − 319), или в 3,7 раза (1193:319).

Однако стоимость отдельных видов имущества (средств) предприятия за отчётный год изменялась не в одинаковой степени, что обусловило структурные сдвиги в его составе.

Для анализа состава и структуры имущества целесообразно использовать таблицу 1.

Данные таблицы показывают, что сумма внеоборотных активов за отчётный год увеличилась почти в семь с половиной раз и составила 741,45% от их стоимости на начало года. Менее значительными темпами увеличилась стоимость оборотных средств – активов; их рост за отчётный год составил 435,61%, то есть по сравнению с началом года их сумма возросла в четыре с лишним раза. Вследствие этих изменений произошли структурные сдвиги в составе имущества предприятия в пользу увеличения доли внеоборотных активов. Так, если соотношение внеоборотных и оборотных активов на начало года соответствовало 1,628 : 1 (61,92 : 38,08), то на конец года оно уже было равно 2,768 : 1 (73,46 : 26,54).

 

 

Таблица 1. Анализ состава и структуры имущества предприятия

Имущество (средства) предприятия	На начало года		На конец года		Изменения за отчётный год		Темпы роста за отчётный год, % (гр.3 ׃ гр.1 ∙ 100)
	Сумма, Грн.	Удельный вес, %	Сумма, Грн	Удельный вес, %	Сумма (гр.3 – гр.1)	%   (гр.4 – гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Внеоборотные активы	19747647	61,92	1464180000	73,46	+ 1266703529	+ 11,54	741,45
2. Оборотные активы
Всего	12142	38,08	528937647	26,54	+ 407170000	− 11,54	435,61
В том числе
2.1. Материальные оборотные средства (запасы, налоги по приобретённым ценностям)	97850588	30,68	457961764	22,98	+ 360111176	− 7,70	468,02
2.2. Денежные средства, дебиторская задолженность и прочие активы.	23575294	7,40	70975882	3,56	+ 47400588	− 3,84	301,06
Всего имущества
Предприятия	318902352	100,00	1993117647	100,00	+ 1674215294	Х	624,99

Изучение состава и структуры оборотных средств позволяет сделать вывод о том, что в течение года не все они увеличивались в равной мере. Так, например, их материальная часть (запасы и затраты) возросла более чем в четыре с половиной раза (4579661764:97850588), тогда как нематериальная (денежные средства, расчёты и прочие активы) – в три раза (70975882:23575294). Однако, следует отметить, что из-за значительного прироста внеоборотных активов доли материальных оборотных средств и денежных средств в общей стоимости имущества понизились с 30,68% до 22,98% и с 7,40% до 3,56%, соответственно.

Важнейшей частью хозяйственных средств предприятия являются активы, характеризующие его производственные мощности. К ним относятся основные средства, производственные запасы (сырьё, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные на выращивании и откорме) и средства, вложенные в незавершённое производство. Анализ изменения производственного потенциала птицефабрики приведён в таблице 2.

Таблица 2. Изменение производственного потенциала предприятия

Показатель	На начало года		На конец года		Изменения за отчётный год		Темпы роста за отчётный год, % (гр.3׃ гр.1 ∙ 100)
	Сумма, грн.	Удельный вес, %	Сумма, грн.	Удельный вес, %	сумма, грн. (гр.3 – гр.1)	%   (гр.4– гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	179705882	66,38	126452941	74,94	+ 1088747058	+ 8,56	705,85
Производственные запасы	85799411	31,69	410247058	24,24	+ 324447647	− 7,45	478,15
Незавершенное производство	5217647	1,93	13970588	0,83	+8752941	− 1,10	267,76
Производственный потенциал:
В грн.	16986788235	100,00	1692670588	100,00	+ 1421947647	Х	625,24
В % к имуществу	Х	49935	Х	84,93	Х	+ 23,5	Х

 

Как видно из таблицы 2, производственный потенциал предприятия увеличился в отчётном году более чем в шесть раз (1692670588:270722941) и составил 84,93% общей суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия, что было достигнуто за счёт вложений в основные средства. При прочих равных условиях эти изменения благоприятны и в дальнейшем могут способствовать расширению объёмов производственной деятельности.

После общей оценки состава и структуры всего имущества, а также производственного потенциала предприятия, следует осуществить более детальный анализ по видам внеоборотных и оборотных активов.

Для анализа внеоборотных активов будем использовать таблицу 3.

Таблица 3. Анализ состава и структуры внеоборотных активов

Внеоборотные активы	На начало года		На конец года		Изменения за отчётный год		Темпы роста за отчётный год, % (гр.3׃ гр.1∙ 100)
	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	сумма, млн. руб. (гр.3 – гр.1)	%   (гр.4– гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Основные средства	179705882	91,00	126452941	86,63	+ 1088747058	− 4,37	705,85
2.Нематериальные активы	5294	−−	109411	0,01	+ 237715882	+ 0,01	2066,67
3.Незавершённые капитальные вложения	17751176	8,99	195601764	13,36	+ 177850588	+ 4,37	1101,91
4.Долгосрочные финансовые вложения	14117	0,01	15882	−−	+1764	− 0,01	112,50
5.Прочие внеоборотные активы	−−	−−	−−	−−	−−	−−	−−
Всего	197476470	100,00	1464180000	100,00	+ 2153396	Х	741,45

 

Анализ показал, что общая сумма внеоборотных активов увеличилась за 1999 год почти в семь с половиной раз (1464180000:197476470). В структуре внеоборотных активов произошли лишь незначительные изменения. Так доля основных средств уменьшилась на 4,37 процентных пункта, и на ровно такую же величину выросла доля незавершённых капитальных вложений, что является положительным фактом. Высокие темпы роста по итогам года показали нематериальные активы. Они увеличились более чем в 20 раз. Этот факт объясняется покупкой в 1999 году лицензионного программного обеспечения для автоматизации работы бухгалтерии.

Анализ состава и структуры оборотных активов целесообразно произвести для основных подразделов: запасов, денежных средств и дебиторской задолженности в отдельных соответственных таблицах.

Таблица 4. Анализ состава и структуры запасов

Запасы	На начало года		На конец года		Изменения за отчётный год		Темпы роста за отчётный год, % (гр.3׃ гр.1∙ 100)
	Сумма, Грн.	Удельный вес, %	Сумма, Грн.	Удельный вес, %	сумма, млн. руб. (гр.3 – гр.1)	%   (гр.4– гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Сырьё и материалы	26453529	27,03	201523529	44,16	+ 175070000	+ 17,13	761,80
2.Животные на выращивании и откорме	58504705	59,79	206301764	45,20	+ 147797058	− 14,59	352,62
3.МБП	841176	0,86	2421764	0,53	+ 1580588	− 0,33	287,90
4.Затраты в незавершённом производстве	5217647	5,33	13970588	3,06	+ 8752941	− 2,27	267,76
5.Готовая продукция	5320588	5,44	14157058	3,10	+ 8836470	− 2,34	266,08
6.Товары отгруженные	−−	−−	−−	−−	−−	−−	−−
7.Расходы будущих периодов	1512941	1,55	18035294	3,95	+ 16522353	+ 2,40	1192,07
8.Прочие запасы и затраты	−−	−−	−−	−−	−−	−−	−−
Всего	97850588	100,00	456410000	100,00	+ 455431495	Х	466,44

 

Показатели таблицы свидетельствуют, что все виды запасов и затрат за отчётный период увеличились, однако темпы их роста существенно отличаются. Наиболее быстрыми темпами, почти в 12 раз, возросли расходы будущих периодов. Более чем в семь с половиной раз выросли запасы сырья и материалов, сумма которых к концу 1999 года составила 201523529 грн. Из таблицы становится видно, что в отчётном периоде произошло некоторое реальное снижение животных на выращивании и откорме (был учтён фактор инфляции). Однако данный факт объясняется тем, что в середине декабря был произведён убой старых кур, и данные, взятые на конец года, совсем не означают ухудшения хозяйственного потенциала птицефабрики. На конец отчётного периода предприятие располагало активом данной формы в размере 206301764.

Нематериальные оборотные средства на анализируемом предприятии представлены двумя группами: дебиторская задолженность и денежные средства.

Таблица 5. Анализ состава и структуры

Денежных средств

Денежные средства	На начало года		На конец года		Изменения за отчётный год		Темпы роста за отчётный год, % (гр.3׃ гр.1∙ 100)
	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	сумма, млн. руб. (гр.3 – гр.1)	%   (гр.4– гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Касса	1	0,01	−−	−−	− 1	− 0,01	−−
2.Расчётные счета	1220588	19,13	12311764	68,22	+ 11091176	+ 49,09	1008,67
3.Валютные счета	−−	−−	−−	−−	−−	−−	−−
4.Прочие денежные средства	5157647	80,86	5431117	31,78	+ 273470	− 49,08	111,18
Всего	6378823	100,00	18045882	100,00	+ 11667059	Х	282,90

 

Денежные средства увеличились за 1999 год в среднем почти в 3 раза (очевидно, однако, что реально произошло уменьшение), в значительно большей степени выросли средства на расчётном счёте (в 10 раз).

Результаты анализа структуры денежных средств показывают, что существенно (на 49,09 пункта) увеличилась доля средств на расчётном счёте, буквально на такую же величину уменьшилась доля прочих денежных средств, что в определённой степени подтверждает возможность трансформации денежных средств по формам.

 Отставание темпов роста денежных средств от темпов роста запасов и затрат, как правило, - явление негативное. В этих случаях целесообразно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, представляющей значительную долю нематериальных оборотных средств исследуемого предприятия.

Для анализа дебиторской задолженности на предприятии составим таблицу 6.

Таблица 6. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	На начало года		На конец года		Изменения за отчётный год		Темпы роста за отчётный год, % (гр.3׃ гр.1∙ 100)
	Сумма, грн.	Удельный вес, %	Сумма, грн.	Удельный вес, %	сумма, млн. руб. (гр.3 – гр.1)	%   (гр.4– гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Покупатели и заказчики	14855294	87,60	52412941	99,35	+ 37557647	+ 11,75	352,82
2.Векселя к получению
3.Задолженность дочерних и зависимых обществ	1914117	11,29	−−	−−	− 1914117	− 11,29	−−
4.Задолженность участников по взносам в уставныё капитал	−−	−−	−−	−−	−−	−−	−−
5.Авансы выданные	−−	−−	−−	−−	−−	−−	−−
6.Прочие дебиторы	187647	1,11	345294	0,65	+ 157647	− 0,46	184,01
Всего	16957058	100,00	52758235	100,00	+ 35801177	Х	311,13

 

Данные таблицы 6. показывают, что в среднем дебиторская задолженность за год увеличилась примерно в 3 раза, то есть её темпы роста практически совпадают с темпами роста денежных средств и одновременно в 1,5 раза ниже темпов роста запасов.

В структуре дебиторской задолженности по прежнему лидирует доля задолженности покупателей и заказчиков, которая к концу 1999 года равнялась 99,35% (рост на 11,75 пункта), что составило 52412941грн. К концу отчётного периода полностью исчезла задолженность дочерних и зависимых предприятий, доля которой в начале года превышала 11%. Для оптимизации и уменьшения дебиторской задолженности на предприятии целесообразно более активно использовать векселя и договора факторинга, последние, впрочем, практикуются на Городской птицефабрике.

 

4. Анализ состава и структуры

источников приобретения имущества.

 

Оценка состава и структуры источников приобретения имущества производится по показателям пассива баланса. Для этого используется таблица 7.

Таблица 7. Анализ состава и структуры источников приобретения имущества.

Источники приобретения имущества предприятия	На начало года		На конец года		Изменения за отчётный год		Темпы роста за отчётный год, % (гр.3׃ гр.1∙ 100)
	Сумма, грн.	Удельный вес, %	Сумма, грн.	Удельный вес, %	сумма, грн.(гр.3 – гр.1)	%   (гр.4– гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Собственные	175364117	54,99	1495491764	75,03	+ 1320127647	+ 20,04	852,79
2.Заёмные Всего	143538235	45,01	497625882	24,97	+ 354087647	− 20,04	346,69
В том числе:
2.1.долгосрочные обязательства	58445294	18,33	44877058	2,25	− 13568236	− 16,08	76,78
2.2.краткосрочные обязательства	85092941	26,68	452748823	22,72	+367655882	− 3,96	532,06
Итого	318902352	100,00	1993117647	100,00	+1674215295	Х	624,99

 

Результаты аналитических расчётов свидетельствуют о том, что в структуре источников в течение года произошли значительные изменения. Доля собственных источников увеличилась (на 20,04 пункта) и составила на конец года 75,03% или 1495491764 грн. Это изменение вызвано реальным ростом размера собственных средств. Соответственно, доля заёмных источников сократилась: если на начало года она составляла 45,01%, то на конец – 24,97%. Среди заёмных средств ведущую роль играют краткосрочные обязательства, доля которых (примерно одна четверть) в общей структуре пассивов практически не изменяется.

Увеличение удельного веса собственных источников в общей сумме источников приобретения имущества свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. Анализ их состава и структуры представлен в таблице 8.

Таблица 8. Анализ состава и структуры