Организационно-экономическая характеристика ООО «Магазин №4»

Учредительным договором от 20 ноября 1992 года в соответствии с законодательством РФ создано товарищество с ограниченной ответственностью «Магазин № 4», зарегистрированное постановлением мэра г. Благовещенска 06.05.1993 года за № 529. В соответствии с новой редакцией Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ГК РФ 09.12. 98 г. организация представляет учредительные документы на перерегистрацию как «Общество с ограниченной ответственностью «Магазин № 4»

Сокращенное наименование общества: ООО «Магазин № 4». Место нахождения Общества: 675007 город Благовещенск, ул. Красноармейская, 159.

Целью данного хозяйственного общества является извлечение прибыли от розничной и оптовой торговли товарами повседневного спроса, включая табачную и алкогольную продукцию.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенного вклада. Общество учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую отчетность.

Управление обществом осуществляется директором общества, который назначается общим собранием участников сроком на один год.

Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете». Главный бухгалтер общества подчиняется непосредственно директору общества.

В течении финансового года общество ежеквартально сдаёт бухгалтерскую отчётность в Межрайонную инспекцию ФНС России № .

Структура ООО «Магазин № 4» представлена на рисунке 2.1.

	Отдел снабжения и реализации

        Рисунок 2.1 – Структура ООО «Магазин № 4»

Высшим органом управления ООО «Магазин № 4»  является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями сроком на один года.

Во главе ООО «Магазин № 4» стоит генеральный директор, который осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. В компетенции директора общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников. Директор общества организует выполнение решений общего собрания участников. Директор общества представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

На каждого работника на предприятии составлены должностные инструкции, которые устанавливают их обязанности. Утвержденная должностная инструкция в обязательном порядке доводится до сведения работника, занимающего данную должность.

Учредительным документом Общества является Устав, утвержденным учредителями. Уставный капитал Общества при создании организации составлял 8400 руб., поделенный на сто долей и внесенные учредителями- физическими лицами в размере 50% на момент регистрации Общества. Оставшиеся 50% уставного капитала были внесены в течение года. На данный момент уставный капитал общества равен 500 тыс. руб.

Для достижения поставленной цели Общество в установленном законодательством порядке, занимается организацией розничной торговли всеми видами товаров. Источниками финансирования оборотных средств общества являются: прибыль, взносы участников, кредит банков, добровольные пожертвования граждан; другие поступления, не противоречащие закону.

Общество имеет расчётный рублёвый счёт в банке в установленном законом порядке. Общество имеет печать, штамп со своим наименованием.

Имущество общества образуется из средств, закреплённых за ним обществом, а также денежных, материальных средств, приобретённых в ходе его хозяйственной деятельности, входящих в общий баланс общества.. Основные средства приобретались в период ведения хозяйственной деятельности за счет средств предприятия и являются собственностью общества.

Как юридическое лицо общество ведет бухгалтерский учет имущества и обязательств, отражая в балансе, в отчёте о прибылях и убытках, а также в иных отчётах организации данные о стоимостной оценке нематериальных активов, товарных и иных запасов, задолженности по поставкам и по расчетам с бюджетом, с сотрудниками по оплате труда и иным операциям.

Финансовое состояние общества характеризуется размещением и использованием средств. Финансовая стабильность зависит от прибыли, привлечение заемных и других источников, а также скоростью оборота ресурсов и, особенно оборотных средств. Анализ финансового состояния включает: анализ доходности или рентабельности, анализ финансовой устойчивости, анализ кредитоспособности, анализ использования капитала.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение 1) проанализируем экономические показатели торговой деятельности ООО «Магазин № 4».

Таблица 2.1- Основные экономические показатели деятельности предприятия     

                  ООО «Магазин №4» (2006 - 2008 г.)

Динамика основных экономических показателей отражает положительный тренд в деятельности организации.

Рентабельность продаж в отчетном году составила 2,41%, что на 2,22% больше чем в 2006 году. Наряду с этим важно проанализировать издержки обращения по элементам затрат.

Таблица 2.2- Анализ издержек обращения ООО «Магазин № 4» по  

                  элементам затрат

Данные таблицы 2.2 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес по элементам затрат занимают материальные затраты, они занимают второе место после затрат на оплату труда. К материальным затратам относятся, аренда помещения под магазин, так как предприятие арендует его у комитета по управлению имуществом города Благовещенска.

Ежемесячно магазин платит за аренду 31918 рублей, и как налоговый агент по налогу на добавленную стоимость уплачивает его в бюджет в сумме 5745 рублей. Услуги теплосетей за месяц составляют в среднем 4182 рублей, по электроэнергии в среднем 10636 рублей. Обслуживание контрольно – кассовых машин и холодильного оборудования 800 рублей. В 2008 году материальные затраты возросли на 48,26 % или 194 тыс.руб, по сравнению с 2006 годом. Затраты на оплату труда в 2008 году увеличились на 49,51% или 457 тыс.руб., в связи с этим отчисления на социальные налоги к 2008 увеличились на 49,62%. Амортизация основных средств, уменьшилась к 2008 году и составила 0,82 % соответственно. Прочие затраты также увеличились на 42,64 % или 84 тыс.руб. Рост тарифов за услуги, энергоносителей, транспортные услуги оказывают прямое влияние на рост издержек обращения. В 2008 году издержки обращения составили 2476 тыс.руб. Рост к базисному периоду составил 47,3% или 795 тыс.руб.

Таблица 2.3- Анализ показателей платежеспособности ООО «Магазин № 4» за 2006 - 2008 гг.

 Рассмотрим подробно каждый из рассчитанных показателей таблицы 2.3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что мгновенно предприятие может погасить в конце 2008 г. 7,4 % краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение этого показателя — до 25 процентов.

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, что  в 2008 году, также в 2006 году денежными средствами, запасами товаров для перепродажи и поступлениям по счетам может быть погашено только 31-33 % краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что в 2006 году текущие активы только на 93,00 % покрывают краткосрочные обязательства. За анализируемый период уровень коэффициента текущей ликвидности повышается. В 2008 году предприятие уже на 97 % обеспечит выполнение своих обязательств перед поставщиками, реализуя все текущие активы.

Уровень коэффициента обеспеченности свидетельствует о привлечении в оборот кредиторской задолженности. На данном предприятии существует недостаток собственных оборотных средств.

Однако следует отметить положительную динамику показателей.

Данная ситуация является характерной для предприятий торговли.

Таким образом, данные таблицы 2.3 характеризуют неустойчивое финансовое положение предприятия.

В целях оценки эффективности собственных и привлеченных средств за анализируемый период. Проведем анализ динамики деятельности предприятия.

Таблица 2.4 - Динамика и структура финансовых результатов деятельности ООО «Магазин № 4»

На основании проведенного анализа финансовых результатов деятельности организации, можно сделать следующие выводы: в 2008 году по сравнению с 2006 г. товарооборот увеличился на 3080 тыс.руб. или на 30%.

В 2008 г. по сравнению с 2006 г. себестоимость товаров увеличилась на 2098 тыс.руб. или на 24,41%. Таким образом, абсолютное отклонение и темп роста себестоимости не опережают темпы роста увеличения товарооборота.

За 2006-2008 г валовая прибыль увеличилась, увеличилась доля прибыли в товарообороте. В 2008г. по сравнению с 2006г. валовая прибыль увеличилась на 982 тыс.руб. или в относительном выражении на 57,73%. При уровне валовой прибыли в 2006 г. в процентах к товарообороту 16,52, в 2008 г. этот показатель увеличился до 20,06%. Что свидетельствует о повышении эффективности деятельности фирмы.

С увеличением объема товарооборота, увеличиваются коммерческие расходы. Так в 2006 г. доля коммерческих расходов составляла 16,3%, то в 2008 г. составила 18,51%.

Учитывая, что темпы роста товарооборота опережают темпы роста коммерческих расходов и себестоимости, предприятие получает положительный финансовый результат. Доля прибыли в отчетном году, по сравнению с базисным, выросла в 8 раз.

Обобщая экономическую характеристику деятельности предприятия отметим положительную динамику ключевых показателей:

Рост товарооборота на 30%, рост выручки, увеличение прибыли от продаж в 10 раз.

В целях улучшения финансового состояния предприятию следует повысить оборачиваемость товарных запасов, снижать издержки обращения, проводить эффективную маркетинговую политику по продвижению товара.

2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4»

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необхо­димо оценить надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Для этого аудитором может использоваться разработанная анкета тестовых или открытых вопросов. Аудитор должен получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, пример такого теста оценки СВК и СБУ представлен в приложении 3.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются примерно сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Далее аудитор оценивает уровень существенности в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Существует достаточно четкий порядок определения существенности, которого должны при­держиваться в своей работе все аудиторские компании и инди­видуальные аудиторы.

Итак, согласно федеральному стандарту № 4 "Существенность в аудите» Информа­ция … считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в слу­чае их отсутствия или искажения».

Ранее под уровнем существенности понималось предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой от­четности с большой степенью вероятности перестанет быть в со­стоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

То есть аудитор должен был определить величину ошибки, которая могла настолько исказить отчетность, что ее не смог бы правильно прочитать и проанализировать даже грамотный и знающий специалист.

Ныне действующее понятие существенности несколько шире, поскольку относится не только к ошибкам, но и к собственно показателям.

В ныне действующем федеральном стандарте отсутствует установленный алгоритм определения уровня существеннос­ти. А вот в прежнем стандарте, посвященном существенности, такой рекомендуемый пример расчета был приведен, и ауди­торские организации продолжают его ис­пользовать и сейчас, так как это не противоречит феде­ральному стандарту № 4.

Если аудитор работает с данной организацией несколько лет и имеет возможность анализировать информацию о показателях его дея­тельности в динамике, он, если сочтет необходимым, может не вклю­чать часть показателей в расчет. В зависимости от внутренних стандартов аудиторской компании, конкретной ситуации и особенностей предприятия, личной профессиональной позиции аудитора и любых иных причин, которые аудитор сочтет требующими учета, таблица может быть значительно модернизирована.

Для нахождения уровня существенности можно использо­вать данные отчетности за 2008 год и следующую таблицу:

Таблица 2.5 – РД 1 – Расчет уровня существенности

Рассчитаем среднюю величину по­казателя:

(2,07 + 267,5 + 67,68 + 10,74 + 213,84): 5 = 112,37 тыс. руб.

Два значения, которые значительно (пример­но в два раза) отклоняются от рассчитанной средней величины, аудитор может исключить из расчета. Остальные участвуют в окончательном определении величины существенности:

(67,68 + 10,74 + 213,84): 3 = 97,42 тыс. руб.

Для целей аудиторской проверки значение уровня существенности принимается равным целому значению, причем округление производится так, чтобы принимаемое значе­ние отличалось от исчисленного среднего не более чем на 20 % в ту или иную сторону.

(97,42 – 100): 97,42 х 100 = 2,65 %

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,65 %. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе. Определим уровень существенности для значительных статей пассива баланса по таблице 2.6.

Таблица 2.6 - РД 2 – Расчет существенности статей пассива баланса

Для определения уровня существенности суммарный уровень существенности следует разделить на полученную суммарную долю отобранных статей и умножить на долю показателя.

В результате несложных вычислений получаем, что уровень существенности в части расчетов с бюджетом по налогам будет составлять 6060 руб.

Если величина существенности невысока, то при этом в оп­ределенной степени повышается аудиторский риск, так как от­носительно более серьезной становится цена каждой ошибки. Обнаружив это, аудитор должен обеспечить снижение аудитор­ского риска до приемлемо низких значений.

В федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (далее - федеральный стандарт № 8) под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аналогичное определение имеет место и в международных стандартах аудита (МСА): аудиторский риск - это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения".

В данном случае это можно сделать, например, попытав­шись снизить предварительно оцененный риск средств кон­троля путем проведения дополнительных специальных тес­тов, которые могли бы подтвердить, что система внутреннего контроля на предприятии работает хорошо. Однако поскольку существует вероятность, что на самом деле ее функционирова­ние неэффективно, той же самой дели аудитор может достичь, снизив риск необнаружения, например, за счет увеличения объема выборки первичной документации.

Задача оценки неотъемлемого риска, связанного с неэффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля решается методом опроса руководства и сотрудников аудируемого лица по составу вопросов и по форме, предусмотренных внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы. Вопросник составляется самостоятельно. Для оценки неотъемлемого риска каждому значению ответа присваивается определенное количество баллов.

Результаты опроса и другая информация об операциях с покупателями и заказчиками заносится в рабочий документ аудитора, примерная форма и содержание которого, приведены в приложении 2. По результатам таблицы можно сделать вывод о средней величине (по сложившейся практике 80 %) неотъемлемого риска, присущего объекту расчеты с бюджетом по налогам и сборам. 

Если неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск оценен аудитором по результатам опроса руководства «Магазина №4» в 80 %, и  аудитор оценивает риск средств контроля - в 50 %, риск необнаружения - в 30 %. На основании этих значений аудитор может получить величину аудиторского риска для «Магазина №4» 12 % (0,8 х 0,5 х 0,3).