Аудит учета расчетных операций

Проведем аудиторскую проверку в колхозе «Заря» в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. Применительно к аудиторской процедуре используется термин «аудиторская проверка», т. к. аудит - это мероприятие более общего порядка, тогда как аудиторская проверка - конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Основой для выполнения любой серьезной деятельности является четкое формирование целей и задач. Именно определение целей, задач, условий проведения аудита, которые подробно описываются в письме-обязательстве аудиторской организации о согласии на проведение аудита, является начальной стадией планирования предстоящей аудиторской проверки.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в 3 этапа:

-  предварительное планирование

-  разработка общего плана проверки

-  разработка программы аудита

На этапе предварительного планирования выясняют, какой целью клиент намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита.

Целью планирования предстоящей проверки является выработка правильного мнения об отражении задолженности, подготовка и оформление аудиторского отчета и аудиторского заключения для предоставления руководству колхоза «Заря» действенной консультативной помощи, направленной на улучшение экономики предприятия.

Для достижения поставленной цели следует выполнить ряд задач, таких как:

1. Изучение деятельности колхоза «Заря».

2. Разработка общего плана аудиторской проверки.

.   Разработка программы аудиторской проверки.

Оптимально спланировав проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудитора, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск не обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность бухгалтерского учета аудируемого лица и аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Особое внимание аудитор обращает на проверку соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям, сверке данных синтетического и аналитического учета, правильности записи корреспонденций по счетам, сверке расчетов с поставщиками.

Таблица 6 - План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в колхозе «Заря»

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняемого проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудита в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур, что должно документально фиксируется.

Программа аудита учета расчетов с поставщиками колхоза «Заря» представлена в таблице 7.

Таблица 7- Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Рабочие документы и материалы подготавливаются аудитором в ходе проведения аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме.

Для проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками составляются рабочие документы.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете движения сумм по счетам - фактуры и в регистрах синтетического учета составляется рабочий документ:

При арифметической проверке первичных учетных документов по расчетам с поставщиками и заказчиками было выявлено, что расхождений нет.

При проверке данных формирования расходов аудитором было выявлено, что отклонений нет.

Рабочие документы используются при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы и для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. При разработке данных документов, исходя из полученной информации аудитор может увидеть недостатки, связанные с ведением бухгалтерского учета.

По итогам аудиторской проверки аудитором было составлено аудиторское заключение, в котором выражается мнение о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Колхоза «Заря», по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.