Учет амортизации основных средств

Амортизация по основным средствам в ОАО «ГМС Насосы» начисляется в соответствии с ПБУ 6/01.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

В учетной политике ОАО «ГМС Насосы» закреплено положение, в соответствии с которым амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Линейный способ - способ, согласно которому амортизация начисляется равными долями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.

Стоимость приобретенного кондиционера составляет 60 000 рублей.

Срок полезного использования установлен на 5 лет.

Годовая норма амортизации по данному объекту основных средств составляет 20%, полученная при следующем расчете:

100% / 5 лет = 20%.

Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит:

000 * 20 / 100 = 12 000 (руб.).

Ежемесячная сумма амортизации составит:

000 / 12 = 1 000 (руб.).

Корреспонденцию счетов по учету амортизации представим в таблице 4.

Таблица 4. Корреспонденцию счетов по учету амортизации

Учет ремонта и восстановления основных средств

Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции. Затраты на обслуживание, текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии, относятся на издержки производства и обращения.

Учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств. Работы по текущему, среднему и капитальному ремонту производятся предприятием в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта, которая разрабатывается самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств осуществляется с полной разборкой агрегата и производством ремонта базовых и корпусных деталей и узлов, заменой или восстановлением всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборкой, регулированием и испытанием агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются проводкой:

Дт сч. 91-2 - Кт сч. 60,76 - у арендодателя (когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации);

Дт сч. 20, 23, 25, 26 - Кт сч. 60, 76 - у арендатора.

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств на затраты производства ОАО «ГМС Насосы» в своей учетной политике могут предусмотреть создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в затраты производства суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимости ремонтных работ.

Образование резерва на ремонт отражается следующими записями в соответствии с таблицей 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по созданию резерва на ремонт

Отражение в учете