Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета

Обязанности главного бухгалтера закреплены Законом «О бухгалтерском учете». В нем сказано, что главный бухгалтер несет ответственность за составление учетной политики, ведение бухгалтерского учета, предоставление полной и достоверной отчетности в установленные сроки. Также в его должностные обязанности по Квалификационному справочнику входит: контроль за порядком составления первичных документов, своевременная уплата налогов и сборов, контроль за финансовой и кассовой дисциплиной, обеспечение сохранности документов бухгалтерии.

Таблица 1. Ответственность должностных лиц фирмы за административные нарушения

Кроме того, главный бухгалтер может привлекаться к ответственности за неправомерные действия при банкротстве (ст. 14.13 КоАП). К ним относятся сокрытие и отчуждение имущества (или сведений о нем), а также сокрытие, подделка и уничтожение бухгалтерских документов. [1]

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета является правонарушением (ст. 106 НК РФ ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая, административная ответственность. [1]

В налоговом законодательстве грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в бухгалтерском учете активов и хозяйственных операций. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ. [3]

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

При этом Законом от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ) cанкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ. [4]

По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности признается:

занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение порядка и сроков хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ). [1]

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за его правильное ведение и своевременное составление отчетности. Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:

если в организации вообще не было главного бухгалтера

если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации

если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен.

Должностные лица при искажении данных бухгалтерского учета (сумм налогов) освобождаются от ответственности в следующих случаях:

если организация представила уточненную налоговую декларацию (расчет) и доплатила налоги и сборы, а также пени;

если организация исправила ошибки в отчетности (например, подала пересмотренную бухгалтерскую отчетность) до ее утверждения. [1]

Об этом сказано в пункте 2 примечания к статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Уклонение от ведения бухгалтерского учета может быть квалифицировано как злоупотребление полномочиями. Субъектом такого преступления признается руководитель организации. Если будет доказано, что, отказываясь от бухгалтерского учета, руководитель преследовал корыстные цели, то суд может приговорить его к ответственности, установленной статьей 201 Уголовного кодекса РФ. [2]