Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год

Открытое акционерное общество «Уфамолагропром» занимается переработкой молока и выпускает молочные продукты. Представлен бухгалтерский баланс ОАО «Уфамолагропроом» за 2008 год и отчет о прибылях и убытках за 2008 год (приложение 1, 2).

    ОАО «Уфамолагропроом» в 2008 году являлся плательщиком следующих налогов:

Таблица 5

№	Наименование налога	Ставка налога	Примечание
1.	Налог на добавленную стоимость	18 %	100% в Федеральный бюджет
2.	Налог на прибыль	20%	2% в Федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов Российской Федерации
3.	Единый социальный налог	26%	20% в Федеральный бюджет; 2,9% в Фонд социального страхования; 3,1% в Фонд обязательного медицинского страхования: 1,1% в Федеральный              ФОМС; 2) 2% в Территориальный ФОМС;
4.	Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%	ОАО «Уфимский молочный комбинат» относится к III классу профессионального риска
5.	Налог на имущество	2,2%	2,2% в Республике Башкортостан; 2,0% в Москве

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг ОАО «Уфимский молочный комбинат» составила 1 004 309 тыс. рублей, значит:

· сырье и материалы 18 %, 180 775,62 тыс. руб.;

· заработная плата 45%, 451 939,05 тыс. руб.;

· амортизация основных средств 12 %, 120 517,08 тыс. руб.;

· прочее 25%, 251 077,25 тыс. руб.

В 2008 году налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропом» перед бюджетом выглядят следующим образом:

Таблица 6

№	Наименование налога	Сумма налога (тыс. руб.)	Удельный вес, %
1.	Налог на добавленную стоимость	155 239	58,9
2.	Налог на прибыль (ф. 2 стр. 150)	12 300	4,67
3.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	91 152	34,62
4.	Налог на имущество	4 539,23	1,81
	Итого налогов	263 230,23	100

 

 НДСб = НДСвых - НДСвход

НДСвых = 1 226 342 тыс. руб. * 0,18 = 220 741,56 тыс. руб.

НДСвход = 30 325 тыс. руб. * 12 мес. * 0,18 = 65 502 тыс. руб.

ЕСН = ФОТ * 0,26 = 350 584,2 тыс. руб. * 0,26 = 91 152 тыс. руб.

Налог на имущество:

Среднегодовая стоимость имущества (ф1. стр. 120) = (63133 тыс. руб. + 55005 тыс. руб.) / 2 = 226 961,5 тыс. руб.

Налог на имущество = Среднегодовая стоимость имущества * 0,02 =

 226 961,5 тыс. руб. * 0,02 = 4539,23 тыс. руб.

Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 7

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Среднегодовая валюта баланса	888 043
2.	Фонд оплаты труда	451 939,05
3.	Амортизация основных средств	120 517,08
4.	Материальные затраты	180 775,62
5.	Среднегодовая стоимость имущества	226 961,5
6.	Среднегодовая величина собственного капитала	428 219

 

Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с помощью различных методик.

 

Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

 

 Таблица 8

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (Вобщ)	1 226 342
2.	Общая сумма налогов ( Нобщ)	263 230,23

 

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

 НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%

 НБ = (263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб.) * 100% = 21,4 %.

Вывод: отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составляет 21,4%, значит предприятие уплачивает оптимальную сумму налогов.

Методика М. Крениной.

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени нужно воспользоваться методикой М. Крениной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 9

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (В)	1 226 342
2.	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	973 984
3.	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ОАО «Уфамолагропром» (Пч) (ф. 2, стр. 160)	42 422

 

Ср = Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг (ф. 2, стр. 020) – НДС по приобретенным ценностям (ф.1, стр. 220) = 1 004 309 тыс. руб. – 30 325 тыс. руб. = 973 984 тыс. руб.

Налоговая нагрузка ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

НБ = (В – Ср – Пч) / (В – Ср) * 100%

НБ = (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб. – 42 422тыс. руб.) / (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб.) * 100% = 85,3%

Вывод: суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,853 раз, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации

Данная методика может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

 

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой.

Таблица 10

№		Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (В)	1 226 342
2.	Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	451 939,05
3.	Амортизация (АМ)	120 517,08
4.	Материальные затраты (Мз)	180 775,62
5.	Внереализационные доходы (Вд) (ф. 2, стр. 120)	2 724
6.	Внереализационные расходы (Вр) (ф. 2, стр. 130)	12 912
7.	Чистая прибыль (Чп)	42 422
8.	Общая сумма налогов	263 230,23

 

Эти показатели необходимы для расчета вновь изданной стоимости (ВВС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Расчет вновь созданной стоимости:

ВВС = В - Мз - АМ + Вд – Вр

ВВС = 1 226 342 тыс. руб. - 180 775,62тыс. руб. - 120 517,08тыс. руб. +

+ 2 724 тыс. руб. – 12 912 тыс. руб. = 914 861 ,3 тыс. руб. 

Расчет добавленной стоимости:

ДС = ВВС + АМ

ДС = 914 861 ,3 тыс. руб. + 120 517,08 тыс. руб. = 1 035 378,38 тыс. руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К0, КЗП, КАМ, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.

К0 = ДС / В

КЗП = ЗП / ДС

КАМ = АМ / ДС

К0 = 1 035 378,38 тыс. руб. / 1 226 342  тыс. руб. = 0,84

КЗП = 451 939,05 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,44

КАМ = 120 517,08 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,12

Для расчета налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Уфамолагропром» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03/-6/пз

Расчет чистых активов ОАО «Уфамолагропром» в таблице:

Таблица 11

№	Показатель	Значение на конец 2008г (тыс. руб.)
Активы
1.	Нематериальные активы	-
2.	Основные средства	224 939
3.	Незавершенное строительство	170 841
4.	Доходные вложения в материальные ценности	-
5.	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (ф.1, стр. 140 + ф. 1 стр. 250)	13 744
6.	Прочие внеоборотные активы	-
7.	Запасы	259 465
8.	НДС по приобретенным ценностям	30 325
9.	Дебиторская задолженность	-
10.	Денежные средства	7 637
11.	Прочие оборотные активы	-
	Итого активы, принимаемые к расчету	706 951
Пассивы
12.	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	64 761
13.	Прочие долгосрочные обязательства	-
14.	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	125 500
15.	Кредиторская задолженность	300 602
16.	Задолженность участникам по выплате доходов	281
17.	Резервы предстоящих расходов	10 829
18.	Прочие краткосрочные обязательства	-
	Итого пассивы, принимаемые к расчету	501 973
	Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивы, принимаемые к расчету	204 978

 

Расчет налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с учетом чистых активов:

НБ= (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)

НБ= (263 230,23 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) / (42 422 тыс. руб. / 204 978  тыс. руб.) = 1,3 / 0,2 = 6,5

Вывод: доля налогов в чистых активах в 6,5 раз превышает долю в чистых активах, то есть налоговое бремя оптимальное.