Методика Е. А. Кировой

Расчет относительной налоговой нагрузки. Экономические показатели:

Таблица 12

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Вновь созданная стоимость (ВСС)	914 861 ,3
2.	Налоговые платежи (НП)	263 230,23
3.	Социальные отчисления (СО)	91 152

 

Относительная налоговая нагрузка:

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%

Дн = ((263 230,23 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб.) / 914 861 ,3 тыс. руб.) * 100% = =38,7%

Вывод: относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей превышает вновь созданную стоимость примерно в 0,4 раза. Налоговая нагрузка не высокая, оптимизации не требует.

Методика М. И. Литвина

Экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:

Таблица 13

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (В)	1 226 342
2.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	155 239
3.	Затраты (З)	1 004 309
4.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (ЕСН)	91 152
5.	Налог на имущество (НИ)	4 539,23
6.	Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)	226 961,5

 

Преобразуя формулу М. И. Литвина с учетом всех данных, определим налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:

Т = (ST / TY) * 100% = ( НДС / (В + ЕСН / З + НИ / СИсреднегод)) * 100%

Т = (155 239 тыс. руб. / (1 226 342 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб. /

1 004 309 тыс. руб. + 4 539,23 тыс. руб. / 226 961,5 тыс. руб.)) * 100% = 12,6%

Вывод: Тпоказывает налоговую нагрузку, составляющую в данном случае 12,6%, то есть налоговые платежи незначительные.

Методика Т. К. Островенко

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой

Т. К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других.

Для работы по этой методике необходимы следующие показатели ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год:

Таблица 14

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (Вр)	1 226 342
2.	Затраты (Ср)	1 004 309
3.	Валовая прибыль (П)	222 033
4.	Чистая прибыль (ЧП)	42 422
5.	Численность работников (ЧР)	1 184
6.	Налоговые издержки (НИ), в т. ч.	263 230,23
7.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	155 239
8.	Налог на имущество (Ни)	4 539,23
9.	Налог на прибыль (НП)	12 300
10.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (ЕСН)	91 152
11.	Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	888 043
12.	Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	428 219

 

К обобщающим показателям относятся:

· Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБд);

· Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБф);

· Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (НБск);

· Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБп)

· Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр)

Расчет показателей:

НБд = НИ / Вр, НБд = 263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,21

НБф = НИ / ВБсреднегод, НБф = 263 230,23 тыс. руб. / 888 043 тыс. руб. = 0,29

НБск = НИ / СКсреднегод, НБск = 263 230,23 тыс. руб. / 428 219 тыс. руб. = 0,61

НБп = НИ / П, НБп = 263 230,23 тыс. руб. / 222 033 тыс. руб. = 1,18

НБраб = НИ / ЧР, НБраб = 263 230,23 тыс. руб. / 1 184 чел. = 222,32

Расчет обобщающих показателей для ОАО «Уфимский молочный комбинат»

Таблица 15

№	Показатель	Значение (тыс. руб)
1.	Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,21
2.	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,29
3.	Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)	0,61
4.	Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	1,18
5.	Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб)	222,32

 

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки.

К частным показателям относятся:

· Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБр);

· Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта (НБс);

· Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБфр);

· Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп).

Расчет показателей:

НБр = НИр / Вр, НБр = 155 239 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,12

НБс = НИс / Ср, НБс = 91 152 тыс. руб. / 1 004 309 тыс. руб. = 0,09

НБфр = НИфр / ФР, НБфр = 4 539,23тыс. руб. / 1815,69 тыс. руб. = 0,40

НБчп = НИчп / ЧП, НБчп = 12 300 тыс. руб. / 42 422 тыс. руб. = 0,28

Где, НИс - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

Ср - себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);

НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.

Расчет частных показателей:

Таблица 16

№	Показатель	Значение (тыс.руб.)
1.	Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,12
2.	Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	0,09
3.	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	0,40
4.	Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)	0,28

 

Вывод: наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывает собственный капитал 61%, финансовые ресурсы 29%, а так же выручка от реализации 21%.

Оптимизация налогообложения ОАО «Уфамолагропром»

Оптимизация ЕСН

Создание новой фирмы ООО « Web +» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»

 

 

Рис.1 – Создание новой фирмы ООО « Web +» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»

В ОАО «Уфамолагропром», есть Интернет-отдел систем­ного администрирования и программирования. Это подразделение занимается обслуживанием компьютерной сети, поддержкой интер­нет-сайта компании, созданием электронных баз данных. Руково­дство ОАО «Уфамолагропром» решило выделить подразделение в отдельную фирму.

Для этого было создано ООО «Web +», куда и были переведены сотрудники названного отдела. Затем организации заключили дого­вор, согласно которому ООО «Web +» предоставляет ОАО «Уфамолагропром» системщиков и программистов. Кроме того, ООО «Web +» заключило договор аренды с ОАО «Уфамолагропром» на помещения, в которых работают названные сотрудники.

ООО «Web +»,  переведено на упрощенную систему налогообло­жения, а налоговая база — разница между доходами и расходами. В расходах у этой фирмы: заработная плата сотрудников, взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 %, взносы на страхование от несчастных случаев, а также арендная плата. Доход — плата, полу­ченная от ОАО «Уфамолагропром» за предоставленный персонал. Эту плату установили в сумме, которая чуть превышает общую сумму расходов ООО «Web +». Делается так для того, чтобы ООО «Web +» платила минимальный налог — 1 % от величины доходов.

Ну а ОАО «Уфамолагропром» врезультате реализации этой схемы не пла­тит ни зарплаты системщикам и программистам, ни ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев с их заработка. В расходах у ОАО «Уфамолагропром» — только стоимость услуг ООО «Web +», а из налогов по этой операции — НДС, начисленный с суммы арендной платы.

До создания 000 «Web+» расходы ОАО «Уфамолагропром» составили:

• заработная плата системщиков и программистов за год- 1 440 000 руб. = 6 работников по 20000 руб.

• единый социальный налог (по ставке 26 %) - 374 400 руб.;

• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб.
Итого расходов - 1 817 280 руб., в том числе налогов и взносов - 377 280 руб.
После создания 000 «Web+» у обеих фирм были следующие показатели.
Показатели 000 «Web+»:

Расходы:

• заработная плата системщиков и программистов - 1 440 000руб.;

• взносы в Пенсионный фонд РФ (по ставке 14 %) – 201 600 руб.;

• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб.;

• арендная плата - 700 руб.за кв.м, площадь 30 кв.м. = 252 000 руб.
Итого расходов – 1 896 480 руб.

Доход - плата за предоставление персонала – 1 440 000 руб. Единый налог с разницы между доходами и расходами равен -456 480 руб. ((1 440 000 руб. – 1 896 480 руб.) х 15 %). Минимальный налог = 144 000 руб. (1 440 000 руб. х 1 %). Таким образом, 000 «Web+» заплатило за 2008 год в бюджет минимальный налог в сумме 144 000 руб.

Итого налоги и взносы у 000 «Web+» составили 348 480 руб. (144 000 + 2 880 + 201 600).

Показатели ОАО «Уфамолагропром»:

Расход – плата за предоставление персонала = 1 656 000 руб. Доход – арендная плата 252 000 руб.

Итак, до того как было создано 000 «Web+», ОАО «Уфамолагропром» уплачивала в бюджет 377 280 руб. А после создания новой фирмы в бюджет уплачиваются налоги в сумме 348 480 руб.

Экономия составляет = 377 280 руб. – 348 480 руб. = 28 800 руб.

Оптимизация НДС