Выполнение работ хозяйственным способом.

Модернизация (реконструкция) основных средств хозяйственным способом выполняется специализированным подразделением (как правило, вспомогательного производства) или просто работниками предприятия.

Пример:

ООО «СеДиНТаг» осуществило хозяйственным способом модернизацию металлообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость оборудования была равна 100 000 рублей. Стоимость работ составила 25 000 рублей, в том числе:

- оплата труда работников, осуществлявших работы по модернизации, - 5000 руб.;

- отчисления на социальные нужды - 1790 руб.;

- стоимость израсходованных в процессе работ материалов (запасных частей, смазки, краски и т. п.) - 9000 руб.;

- услуги сторонних организаций (например, приходящаяся на данный вид работ стоимость израсходованной электроэнергии, экспертиза оборудования, оценка срока службы объекта независимыми оценщиками и т. д.) - 4500 руб. I

(без учета НДС);

- услуги других структурных подразделений (к примеру, котельной, транспортного участка, цеха металлообработки и др.) - 4710 руб.

Если работы выполняются специализированным I структурным подразделением (ремонтным цехом), в учете подобные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

- 9000 руб. - списана стоимость израсходованных 8 процессе работ материалов;

ДЕБЕТ 23 (ремонтный цех) КРЕДИТ 20 (цех металлообработки), 23 (котельная, транспортный участок и др.)

- 4710 руб. - на расходы по модернизации отнесена стоимость услуг других подразделений предприятия;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

- 5000 руб. - на затраты по модернизации отнесена оплата труда работников, участвовавших в работе;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69

- 7790 руб. - на затраты по модернизации отнесены отчисления на социальные нужды.

Учтенные на счете 23 расходы, связанные с модернизацией основного средства, списываются на счет 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23

-20500руб. (9000руб. + 4710руб. + 5000руб. + 1790 руб.] - затраты на модернизацию оборудования отражены в составе капитальных вложений.

Затем на счете 08 собираются все остальные затраты но модернизации объекта основных средств:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 4500 руб. - списана стоимость работ (услуг) сторонних организаций, связанных с модернизацией станка.

После приемки выполненных работ и подписания соответствующего акта сумма затрат на модернизацию станка включается в его первоначальную стоимость:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 25 000 руб. (20 500 руб. + 4500 руб.) - затраты на модернизацию оборудования увеличивают первоначальную стоимость объекта. Таким образом, первоначальная стоимость станка после модернизации составила 125 000 рублей (100 000 руб. + + 25 000 руб.).

Ранее в одном из примеров уже было показано, как предприятию следует пересчитать норму амортизации объекта основных средств после его модернизации (при условии, что вследствие этих работ срок полезного использования объекта увеличился). В бухгалтерском учете новые суммы начисленных амортизационных отчислений ежемесячно будут отражаться проводкой:

ДЕБЕТ 20[1] КРЕДИТ 02

- 1939 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации, рассчитанная по новым нормам исходя из увеличенного срока полезного использования станка.

Осуществление работ подрядным способом.

При подрядном способе также возможна ситуация, когда организация-подрядчик в ходе выполнения работ по модернизации (реконструкции) основного средства использует материалы предприятия-заказчика.

Пример:

ООО «СеДиНТаг» заключило договор на реконструкцию здания цеха основного производства с ООО «Монтажспецстрой». В ходе работ должна быть осуществлена перепланировка здания, установка вентиляции, поставлено дополнительное воздухоочистительное оборудование. Первоначальная стоимость здания — 1 000 000 рублей.

Стоимость работ по договору составляет 120 000 рублей (включая НДС 20% - 20 000 рублей) с перечислением этой суммы в виде предварительной оплаты. Этим же договором предусматривается, что работы будут выполнены с использованием материалов заказчика. В этих целях ЗАО «Перспектива» приобрело у поставщиков строительных материалов на сумму 60 000 рублей (в том числе НДС 20% - 10 000 рублей), а также оборудования, подлежащего установке на реконструируемом объекте, - 96 000 рублей (в том числе НДС 20% - 16 000 рублей).

Приобретенные материалы и оборудование были переданы ООО «Монтажспецстрой». После окончания и приемки работ комиссией стороны подписали акт приемки выполненных работ (Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов ф. № ОС-3). Дополнительно к акту был приложен перечень и суммы установленного на объекте оборудования и израсходованных материалов заказчика. Причем оборудование было установлено полностью, а материалы израсходованы только в размере 45 000 рублей (без учета НДС). Согласно договору подряда, сэкономленные подрядчиком материалы должны быть возвращены заказчику или оплачены по договорным ценам.

Рассмотрим порядок отражения данных операций в учете и в целях налогообложения:

ДЕБЕТ 60 (субсчет «Авансы выданные») КРЕДИТ 51

- 120 000 руб. - перечислена подрядчику предварительная оплата в счет предстоящих работ;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

- 80 000руб. (96 000руб. - 16 000руб.) - получено оборудование, подлежащее установке на реконструируемом объекте (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 16000 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику за оборудование к установке;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000руб.) - оприходованы строительные материалы, полученные от поставщика (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 10 000 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику за строительные материалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- /56 000 руб. (96 000 руб. + 60 000 руб.) - произведена оплата поставщикам за оборудование и строительные материалы;