Теоретические аспекты системы бухгалтерского учета в США

Первая попытка сформулировать принципы учёта была предпринята в США в 1936 году, когда американская ассоциация бухгалтеров (ААА) разработала первые стандарты учёта. Их автором был замечательный учёный Вильям Эндрю Патон (1889-1991гг.). С тех пор в США и по их примеру в ряде других стран (особенно в англоязычных) идёт систематическая работа по созданию бухгалтерских стандартов.

В американской системе различают управленческий учет и финансовый учет.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководству предприятия.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо ее использования внутри предприятия, передается внешним пользователям.

В США существуют различные специализации бухгалтера: управленческий учет, независимая бухгалтерская деятельность, бюджетный учет, педагогическая деятельность.

Основным в бухгалтерском учете США является понятие баланса.

Балансовое управление имеет следующий вид:

Активы = Пассивы + Капитал,                           (1)

Активы (assets) – это потенциальные доходы, т.е. экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника предприятия, использование которых может принести прибыль в будущем.

Пассивы (liabilities) – это кредиторская задолженность, т.е. обязательства, предполагающие уменьшение доходов, вытекающее из получения активов или иных услуг от других юридических лиц.[10]

Капитал (equity) – это собственный капитал владельца, который останется в его распоряжении, если собственник выплатит все пассивы. Пассивы и капитал являются источниками ресурсов предприятия.

Существуют 4 типа операций, которые оказывают влияние на величину капитала. Вложения и изъятия применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два других типа – доходы и расходы – увеличивают и уменьшают капитал предприятия.

Основные виды бухгалтерской отчетности в США:

1. Отчет о прибылях и убытках (profit and loss account) содержит информацию о деятельности, способствующей получению прибыли, или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода.

2. Отчет о движении собственного капитала (statement of owners equity) показывает изменение средств, вложенных собственником в предприятие за определенный период.

3. Балансовый отчет (balance sheet) отражает состояние предприятия на конкретную дату. Баланс показывает положение предприятия как держателя ресурсов, активов, которые равны источникам – пассиву и капиталу.

4. Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows) суммирует поступления предприятия и позволяет проследить их использование в течение отчетного периода.[11]

Отчет о прибылях и убытках и отчет о движении собственного капитала составляются на основе 4-х типов операций, описанных выше. Эти два отчета в совокупности с балансом показывают состояние дел за определенный период, а отчет о движении денежных средств – состояние дел на определенную дату. Следует помнить, что разные отчеты имеют различное назначение.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на 3 группы:

· те, кто управляет предприятием;

· те, кто находится вне предприятия и имеет прямые финансовые интересы в нем;

· те, кто имеет непрямой финансовый интерес к предприятию.

К пользователям с прямыми финансовыми интересами относятся инвесторы и кредиторы. Третья группа включает налоговые, регулирующие органы, органы планирования экономики, а также профсоюзы, финансовых консультантов, покупателей продукции предприятия и общество в целом.

Какой же тип информации хотят получать пользователи? Например, потенциальных инвесторов интересует размер дивидендов или рост цен на акции, а кредиторам интересна информация о текущих платежах и процентных ставках.

В США бухгалтерский учет необходим для исчисления результатов хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого исчисления могут быть разными. Со стороны вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее предприятия самостоятельно определяют в заранее установленных границах свою учетную политику. Она соответствует целям налоговых служб и представляет собой финансовую часть учета. В то же время администрация предприятия может иметь свои цели, не совпадающие с целями налоговых служб, и тогда она выбирает для исчисления финансового результата свои методы учета и организовывает, помимо финансового учета, внутренний управленческий учет. Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с величиной, отраженной в управленческом учете. Это не фальсификация данных, а сознательный подход к достижению различных целей – исчислению налогооблагаемой прибыли и оценке администрацией предприятия результатов своей работы.

Система учета США исходит из относительности учетных данных, обусловленной самой методологией учета.[12]