ДОКУМЕНТОВ И ИНФОРМАЦИИ

Налоговое законодательство прямо не устанавливает форму, в которой надо представить истребованные документы и информацию.

Однако абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ содержит указание на то, что исполнять требование следует с учетом п. 2 ст. 93 НК РФ. Так, истребуемые документы можно передать лично (инспектору или в канцелярию) или направить по почте заказным письмом. Они представляются в виде заверенных копий.

Отметим, что вы вправе прошить копию многостраничного документа и только в одном месте на прошивке проставить единую заверительную надпись. Для этого вам необходимо пронумеровать все листы в документе, указав при заверении их общее количество. Учтите, что пачка должна быть прошита таким образом, чтобы при работе с ней не произошло ее разрушения (расшития) и обеспечивалось свободное копирование каждого отдельного листа документа. Кроме того, в копии должны просматриваться все даты, визы, резолюции и т.п. (Письма Минфина России от 07.08.2014 N 03-02-РЗ/39142, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 21)) <5>.

--------------------------------

<5> Приведенные Письма касаются истребования документов в порядке ст. 93 НК РФ. Однако сделанные в них выводы применимы и к встречным проверкам, поскольку порядок представления документов в данных случаях одинаков (п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Однако копии нескольких документов следует заверять отдельно. Одной заверительной надписи на подшивке недостаточно. На это указывает Минфин России в Письмах от 11.05.2012 N 03-02-07/1-122, от 24.10.2011 N 03-02-07/1-374.

Но даже если вы подадите копии, заверенные только на подшивке, в установленный срок, то после их принятия привлечь вас к ответственности налоговики не вправе. Ведь Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность за отказ от представления документов или их непредставление в установленный срок. При этом подача копий документов, заверенных только на подшивке, не расценивается как их непредставление (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2012 N А75-10185/2011, от 30.08.2012 N А75-10187/2011, от 24.08.2012 N А75-10184/2011). Также отметим, что ответственности за подачу документов в ненадлежащей форме законодательство не устанавливает.

Примечание

Подробнее о привлечении к ответственности за непредставление документов при встречной проверке рассказано в разд. 19.12 "Налоговая ответственность за неисполнение и несвоевременное исполнение требования о представлении документов (информации)".

Если среди истребованных документов есть составленные в электронной форме по установленным ФНС России форматам, вы вправе направить их по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 93.1, п. 2 ст. 93 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Письмо ФНС России от 07.09.2015 N ЕД-4-2/15669).

Примечание

Подробно о том, в каком виде следует представлять истребованные документы, вы можете узнать в разд. 13.6 "Форма представления документов при выездной проверке".

Относительно формы истребования информации налоговое законодательство вообще не содержит никаких разъяснений. Поэтому следует исходить из общей логики. Истребованную информацию налоговики должны направить в проверяющую инспекцию. Следовательно, информация должна быть оформлена в письменном виде.

Форма письма, в котором вы изложите имеющуюся у вас информацию, может быть произвольной. Письмо должен подписать руководитель организации-налогоплательщика или сам налогоплательщик - физическое лицо. Не будет нарушением, если письмо подпишет представитель налогоплательщика. Однако в таком случае в письме следует указать реквизиты документа, на основании которого действует представитель. Кроме того, к письму необходимо будет приложить заверенную копию этого документа (чаще всего доверенности). Наличие в письме оттиска печати не обязательно.

ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ

НА КОПИРОВАНИЕ ИСТРЕБОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ

К сожалению, налоговое законодательство не предусматривает компенсацию налоговыми органами ваших расходов на представление истребованных документов. А в п. 4 ст. 103 НК РФ указано, что убытки, которые причинены проверяемым правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, если это прямо не указано в законодательстве.

На это также указывает Минфин России в своих разъяснениях (Письмо от 10.05.2012 N 03-02-07/1-116).

Таким образом, изготовление копий документов и их доставка осуществляются за ваш счет, даже если таких документов очень много.

Понесенные затраты вы вправе учесть в расходах по налогу на прибыль. Такое право вам дает пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Но и подобная косвенная компенсация не гарантирована. Так, налоговики могут снять расходы по налогу на прибыль, указав на то, что они экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно этот аргумент московские налоговики использовали в Письме УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 20-12/063378.

Примечание

О понятии экономической обоснованности расходов, а также об основных тенденциях судебной практики по спорам об обоснованности расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов" Практического пособия по налогу на прибыль.